Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Все российские организации, включая салоны связи, применяющие по одним видам деятельности режим налогообложения ЕНВД, а по другим – упрощенную систему налогообложения, ведут раздельный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью получения необходимых данных для заполнения Книги учета доходов и расходов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Что касается состава бухгалтерской отчетности, то салоны сотовой связи, имеющие статус юридического лица, как и любые другие организации в части своей деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, обязаны предоставлять в налоговую инспекцию баланс, в котором должны быть отражены все операции по всем видам деятельности за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) лучше составить в трех вариантах. Первый вариант – по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, второй вариант – по иным видам деятельности (переведенным на «упрощенку» или облагаемым налогами в соответствии с общим режимом), третий вариант – сводный отчет. Налоговая отчетность салона связи, имеющего статус юридического лица, должна состоять из:

1) декларации по «вмененке», декларации по страховым платежам в Пенсионный фонд РФ, ведомости начисленных страховых взносов в Фонд социального страхования и деклараций по налогам, уплачиваемым в связи с применением общей системы налогообложения;

2) декларации по «вмененке», декларации по страховым платежам в Пенсионный фонд РФ, ведомости начисленных страховых взносов в Фонд социального страхования и декларации по «упрощенке».

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, переведенной на разные налоговые режимы, должны предоставлять в налоговую инспекцию:

1) декларацию по «вмененке» и декларацию о полученных за год доходах без учета доходов и расходов по деятельности, попадающей под налогообложение ЕНВД, т. е. декларацию о доходах, облагаемых налогом в соответствии с главой 23 Налогового кодекса;

2) декларацию по страховым платежам в Пенсионный фонд РФ, ведомость начисленных страховых взносов в Фонд социального страхования (в случае, если индивидуальный предприниматель производит выплаты своим сотрудникам);

3) декларацию по «вмененке» и декларацию по «упрощенке» по деятельности, не попадающей под налогообложение ЕНВД.

Раздельный бухгалтерский учет доходов в салоне сотовой связи построить несложно: доходы можно четко привязать к конкретному виду экономической деятельности. Технически раздельный учет доходов возможно организовать с использованием счета 90 «Продажи». Для этого к субсчету 90.1 «Выручка» открывается несколько субсчетов второго уровня, например 90.1.1 «Выручка от обычных видов деятельности», где будут учитываться доходы, полученные от деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с общим режимом, или доходы, облагаемые по упрощенной схеме, и 90.1.2 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД». Открывая к субсчетам второго уровня дополнительные субконто, можно одновременно детализировать учет по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению в едином порядке:

90.1.1 «Выручка от обычных видов деятельности: доходы от реализации услуг операторов сотовой связи» (на данном субсчете салоны сотовой связи будут учитывать посреднические вознаграждения, полученные от операторов (их дилеров), а также доходы от продажи выкупленных в собственность SIM-карт и карт экспресс-оплаты);

90.1.2 «Выручка от видов деятельности, переведенной на уплату ЕНВД: бытовые услуги» и т. д. Денежные средства, поступающие от покупателей, салоны сотовой связи будут отражать по Дебету счетов 50 «Касса» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и распределять по видам доходов по кредиту внутри соответствующих субсчетов: 90.1.1 «Выручка от обычных видов деятельности: доходы от реализации услуг операторов сотовой связи» и 90.1.2 «Выручка от видов деятельности, переведенной на уплату ЕНВД: бытовые услуги».

Подобным образом можно выстроить и схему учета прямых расходов. Для этого на субсчете

90.2 «Себестоимость продаж» необходимо открыть субсчета второго уровня и дополнительные субконто:

90.2.1 «Себестоимость услуг операторов сотовой связи»;

90.2.1 «Себестоимость оптовых продаж»;

90.2.2 «Себестоимость розничных продаж»;

90.2.2 «Себестоимость бытовых услуг».