История бухгалтерского учета

• счета предназначены для регистрации возникновения и исчезновения отдельных частей актива и пассива баланса в равновеликой сумме.

Теория Берлинера

В основе счетной теории, предложенной немецким автором Манфредом Берлинером в 1924 г., лежит понятие о хозяйстве, обособленном от своего владельца. Имущественное состояние хозяйства отражается его балансом, состоящим из двух частей – актива и пассива. Актив представляет собой совокупность положительного имущества, а пассив – отрицательного (долги), которое может уничтожать частично или полностью положительное имущество (погашение долгов связано с выбытием имущества или уменьшением капитала). Изменения активных (+) и пассивных (—) статей могут быть лишь двоякого рода: увеличение (приход, +) и уменьшение (расход, —). Представив баланс как обобщающий счет предприятия, левая часть которого (актив) совпадает по значению с дебетом счетов (+), а правая часть (пассив) – с кредитом счетов (—), обоснование двойной записи можно представить математически (на основании правил сложения положительных и отрицательных чисел):

+ (+ Имущество) = +

т. е. увеличение положительного имущества записывается в дебет;

– (+ Имущество) = —

т. е. уменьшение положительного имущества записывается в кредит;

+ (– Имущество) = —

т. е. увеличение отрицательного имущества записывается в кредит;

– (– Имущество) = +

т. е. уменьшение отрицательного имущества записывается в дебет.

Все изменения актива и пассива Берлинер называет хозяйственными оборотами, которые делит на внешние (взаимоотношения с третьими лицами) и внутренние (все остальные). В основе всех без исключения оборотов лежит акт мены, предполагающий одновременное и равновеликое увеличение одной статьи баланса и уменьшение другой статьи баланса. Следовательно, каждый хозяйственный оборот является двойственным по своей природе. Счетная запись всегда затрагивает два счета таким образом, что один из них дебетуется, а другой кредитуется, причем первая запись носит положительный характер, а вторая – отрицательный.

Теория Галагана

Александр Михайлович Галаган (1879–1938) указывает, что счетоводство имеет свой определенный объект исследования – единичное хозяйство и работу этого хозяйства. Единичное хозяйство не может отождествляться с личностью его владельца, поэтому в бухгалтерском учете должно производиться четкое разграничение между этими двумя факторами хозяйственной деятельности. Между хозяйством и его владельцем существуют постоянные и определенные взаимоотношения, учет которых представляет одну из главнейших задач счетоводства.

Хозяйство, выполняя волю владельца, должно обладать определенным имуществом. Состояние этого имущества, а равно и все изменения, которые происходят в этом имуществе, показываются в балансе. Баланс хозяйства распадается на две части – актив и пассив. Актив представляет собой совокупность вещных и личных прав этого хозяйства, пассив – совокупность обязательств хозяйства перед отдельными юридическими и физическими лицами, а также перед владельцем хозяйства. Последний вид обязательств всегда равен разности между активом и итогом обязательств хозяйства перед третьими лицами. Разность эта носит название счетного (чистого) капитала и является выражением общей суммы ценностей, вложенных в дело его владельцем и за которое хозяйство несет определенные обязательства перед своим владельцем. Таким образом, как долги хозяйства, так и счетный капитал в равной степени являются обязательствами хозяйства.

Но между этими двумя видами обязательств существует определенное отличие, коренящееся в различной юридической природе этих обязательств. Характерная особенность обязательств перед третьими лицами всегда выражается в твердой денежной сумме, в то время как обязательства хозяйства перед собственником ни в коей мере не могут отражаться в точно определенной денежной сумме.

Отмеченные особенности юридической природы счетного капитала позволяют решить вопрос о прибылях и убытках хозяйства, которые принадлежат не хозяйству, а его владельцу и поэтому изменяют размеры счетного капитала. Следовательно, оказываются дополнительным обязательством хозяйства перед своим владельцем. Убытки уменьшают сумму счетного капитала и поэтому равнозначны уменьшению указанных обязательств хозяйства.

Все обязательства хозяйства возникают параллельно с получением каких-либо средств от третьих лиц или же владельца хозяйства. Следовательно, все обязательства, или, другими словами, пассив, являются источниками получения всех находящихся в его распоряжении ценностей.