История бухгалтерского учета

Для иллюстрации своей мысли А.М. Галаган приводит весьма наглядный пример. Рассматривая конус в его горизонтальной и вертикальной проекциях, мы получим в первом случае круг, а во втором случае треугольник. Совершенно ясно, что правильный круг и равнобедренный треугольник ничего общего по своему внешнему виду между собой не имеют, и не менее ясно, что этот круг и этот треугольник представляют собой изображение одного тела в его проекциях на отдельные плоскости. Таким образом, неординарность и весьма различные изображения одного и того же объекта не являются основанием к тому, чтобы считать полученные изображения изображениями разных предметов. Актив и пассив представляют собой различные изображения имущественного положения предприятия как основного объекта исследования при составлении инвентаря, как правильный круг и равнобедренный треугольник представляют собой изображения конуса.

Единая сущность актива и пассива позволяет установить единое правило для записи всех тех изменений, которые происходят в течение отчетного периода в составных частях актива и пассива. Это правило вытекает из анализа хозяйственных операций с точки зрения влияния их на счета, открытые для учета отдельных статей актива и пассива. В результате такого анализа А.М. Галаган отмечает следующие типичные случаи счетной регистрации:

1) в счетах, открываемых для записи операций с материальными ценностями, операции по увеличению количества и стоимости этих ценностей записываются на дебет, операции по уменьшению количества и стоимости материальных ценностей отмечаются на кредите;

2) в счетах, открываемых для записи расчетов с дебиторами, операции, увеличивающие права хозяйства к его дебиторам, записываются на дебет; операции, уменьшающие права хозяйства к его дебиторам, отмечаются в кредите;

3) в счетах, открытых для записи расчетов с кредиторами, операции, уменьшающие обязательства хозяйства перед его кредиторами, отмечаются на дебете, операции, увеличивающие эти обязательства, отмечаются на кредите.

Таким образом, каждая операция оказывает одновременно положительное и отрицательное воздействие на состояние хозяйства, следовательно, двойственна по своей природе. Правило записи на счетах бухгалтерского учета, сформулированное Галаганом, гласит: «На дебет какого-либо счета записываются операции, оказывающие положительное влияние на ту или иную часть актива или пассива хозяйства, которая показана в заголовке счета; на кредит какого-либо счета записываются операции, оказывающие отрицательное влияние на ту часть актива или пассива хозяйства, которая показана в заголовке этого счета».

Итак, основными особенностями теории Галагана являются следующие:

• в основе счетоведения лежит понятие о хозяйстве как самостоятелвном целом, обладающем материальными ценностями, правами требования и обязательствами перед третьими лицами и владельцем хозяйства;

• все счета, открытые в пределах хозяйства, однородны по своей природе и предназначены для регистрации положительных (на дебете) и отрицательных (на кредите) влияний хозяйственных операций на имущественное состояние хозяйства.

Теория Росси

Джузеппе Росси (1845–1921) развивал математическую теорию бухгалтерского учета, в основу которой положено уравнение, выражающее имущественное состояние хозяйства:

А – П – К = О,

где А – актив; П – пассив (обязательства); К – чистый капитал.

Это уравнение показывает, что имущественное состояние хозяйства формируется из положительных и отрицательных элементов, равных в своей совокупности друг другу. Уравнение может быть преобразовано в другое уравнение:

А = П + К

Под влиянием деятельности хозяйства в составе этих элементов происходят положительные и отрицательные изменения. При этом положительными элементами являются: состояние статей актива и увеличение этого состояния, а также уменьшение состояния статей пассива. Отрицательными элементами считаются: состояние статей пассива и увеличение этого состояния, а также уменьшение состояния статей актива. Задачей счетоведения следует считать текущую регистрацию этих положительных и отрицательных элементов и определение их экономического значения, выявляющегося в результате хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Установление экономического значения указанных выше элементов совершается с помощью таблиц, называемых счетами. Назначением счетов является:

• классификация положительных и отрицательных элементов хозяйства по их экономическому содержанию, т. е. присвоение каждому счету наименования;

• символическое обозначение, является ли данный элемент положительным или отрицательным, т. е. формой счета, символом которого является знак Т.

Знак счета (Т) облегчает быстрое определение истинного значения элемента при одном лишь взгляде на данный счет: в том случае, если какой-либо элемент помещен на левую сторону этого знака, то это будет означать положительное изменение, помещение элемента на правую сторону будет означать отрицательное изменение имущественного состояния хозяйства.