История бухгалтерского учета

При регистрации изменений в активе основное уравнение будет принимать следующий вид:

(А + а – а) = П + К, или А + а = П + К + а.

При регистрации изменений в пассиве основное уравнение будет принимать такой вид:

А = (П – п + п) + К, или А + п = П+п + К.

Изменения в капитале также подвергаются счетной регистрации, подчиняющейся правилам, установленным для первых двух случаев хозяйственных операций.

Таким образом, Дж. Росси не пытается исследовать экономическую или юридическую природу ценностей или отдельных частей хозяйства. Все правила записи по счетам сводятся лишь к обеспечению правильности математических уравнений, отдельные части которого автоматически показывают порядок записи по счетам тех или иных сумм. Однако привлечение математического аппарата позволило Дж. Росси создать шахматную форму счетоводства, позволяющую фиксировать факты хозяйственной жизни в матрицах, что создало широкие возможности для применения в целях анализа линейной алгебры.

Теория Кольманна

Л. Кольманн (работа опубликована в 1904–1906 гг.) называет свою теорию чисто материалистической хозяйственной теорией. Хозяйство рассматривается как совокупность инвентарных ценностей и инвентарных долгов, или, иными словами, как имущественная масса, состоящая из инвентарных активов и инвентарных пассивов. Вместо «олицетворения хозяина» Кольманн становится на точку зрения администратора хозяйства: капитал представляет математическое отношение, существующее между ним и владельцем хозяйства, и является отрицательной величиной (—). Отличия чисто материалистической теории от ранее рассмотренных хозяйственных теорий (М. Берлинер и др.) состоят и в различном понимании природы прибылей и убытков (табл. 4.10).

Таблица 4.10

Отличия чисто материалистической теории от хозяйственных теорий

Несмотря на все попытки отмежеваться от представителей хозяйственной теории, все же чисто материалистическая теория находится с ними в тесном соседстве: вместо фиктивного одухотворения хозяйства представляется не менее фиктивное представление об администраторе, противопоставляемом владельцу хозяйства.

Теория Гюгли

Швейцарский автор материалистической теории Фридрих Гюгли (1833–1902) утверждал, что двойная бухгалтерия отличается от простой не применением способа двойной записи (систематизация объектов учета производится и в простой бухгалтерии), а выявлением изменений капитала счетным путем.

Чистый капитал представляет собой разницу между суммой имущества и обязательствами хозяйства. Для отражения хозяйственных операций в двойной бухгалтерии должно быть два ряда счетов. Ряд счетов имущественных состоит из счетов активных и пассивных, а ряд счетов чистого капитала учитывает разницу между активом и пассивом. Между этими счетами существует различие в особенностях построения. В активных и пассивных счетах дебетовая сторона имеет положительное значение и предназначается для записи активных статей, т. е. увеличивающих или улучшающих благосостояние предприятия, а кредитовая сторона имеет значение отрицательное и служит для регистрации пассивных статей, т. е. уменьшающих или ухудшающих благосостояние предприятия. В противоположность этому в счете чистого капитала дебетовая сторона имеет отрицательное значение и собирает записи пассивных статей, уменьшающих величину чистого капитала, а кредитовая сторона имеет значение положительное и предназначается для регистрации активных статей, увеличивающих сумму чистого капитала.

Отсюда следует, что каждая хозяйственная операция должна вызывать при увеличении какой-либо части актива одновременное уменьшение другой какой-либо части актива или увеличение чистого капитала, и наоборот, при уменьшении какой-нибудь части актива одновременно должно иметь место увеличение другой части актива или уменьшение чистого капитала. Таким образом, каждая операция одновременно вызывает две записи на противоположных сторонах двух разных счетов: по дебету одного и кредиту другого. Эту закономерность Гюгли поясняет алгебраическими уравнениями.

где

а – операции, не влияющие на величину чистого капитала;

b – операции, увеличивающие чистый капитал;

c – операции, уменьшающие чистый капитал;

s – результат операций, или чистый капитал.

Отсюда становится ясным, что равенство сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам является следствием объединения двух вышеприведенных уравнений в одно общее:

:

Следовательно, равенство итогов дебетовых и кредитовых сумм вытекает, по мнению Гюгли, из следующих положений:

1) чистый капитал представляет собой разницу между итогом актива и итогом пассива;

2) для регистрации хозяйственных операций необходимо два ряда счетов: один ряд для регистрации имущества (активные и пассивные счета), второй ряд для учета изменений чистого капитала;

3) в ряду имущественных счетов (положительное имущество или ценности – активные счета, отрицательное имущество или долги – пассивные счета) активные суммы заносятся на дебет, отрицательные суммы – на кредит;