История бухгалтерского учета

Изменения по форме отражаются не на величине чистого капитала, а лишь на форме баланса статического или динамического. Все такие изменения в балансе статическом будут вызываться всякого рода операциями менового характера. В балансе динамическом изменения по форме будут сводиться ко всякого рода перечислениям с одного результатного счета на другой.

Смешанные изменения чистого капитала по форме складываются, в сущности, из первых двух видов изменений. Достаточно типичным примером смешанных операций будет продажа товара стоимостью 100 руб. за 120 руб. Такое изменение, по мнению Л. Пти, будет регистрироваться следующим образом:

• счет кассы (+) счету товаров (—) на 100 руб;

• счет кассы (+) счету прибылей и убытков (+) на 20 руб. Отметим основные положения теории Пти:

• основным принципом является двойная регистрация чистого капитала предприятия, который представляет собой разность между активом и пассивом, посредством двух рядов счетов;

• два ряда счетов включают счета группы А (активные и пассивные), предназначенные для регистрации статики, и счета группы Б (счета капитала и результатные), необходимые для регистрации динамики чистого капитала;

• каждая хозяйственная операция вызывает изменения в двух счетах, которые сводятся к трем типам: по содержанию (ценностные), по форме и смешанные;

• строение и содержание баланса объясняется слиянием в один общий баланс двух различных балансов – статического и динамического.

Теория Шера

Швейцарский бухгалтер Иоганн Фридрих Шер (1846–1924) отмечал, что двойная, или систематическая, бухгалтерия является совершеннейшей, потому что она исчерпывающим образом отражает не только кругооборот ценностей данного хозяйства, но и его расходы и доходы. В этих целях она противопоставляет счету состояния, увеличения или уменьшения различных экономических и юридических видов ценностей (счет чистого капитала) и его уменьшений и увеличений (счет прибылей и убытков), вызванных доходами и расходами. Таким противопоставлением она приводит в строгую систему подлежащие счетной записи внешние и внутренние операции юридического и экономического характера (отсюда название «систематическая бухгалтерия»).

Допустим, что у данного хозяйства имеется на определенный момент времени ряд отдельных ценностей, которые могут быть сведены в некоторое число групп, стоимость которых условно обозначим а1, а2, а3 и т. д., а сумму стоимости всех групп ценностей – А, в результате получим следующее уравнение:

a1 + а2 + аЗ +… = А (актив).

Это уравнение будет показывать, что актив представляет сумму стоимостей различных ценностей или, другими словами, что сумма частей равна целому.

Имущество хозяйства представляет собой капитал (К), поэтому:

a1 + а2 + а3 +… = А = К.

Таким образом, капитал хозяйства представляет сумму стоимости всех ценностей, принадлежащих данному хозяйству.

Допустим далее, что ряд ценностей, находящихся в данном хозяйстве, поступил от третьих лиц или же от других единичных хозяйств, причем эквивалент этих ценностей должен быть возмещен через некоторое время этим же лицам или хозяйствам. Таким образом, мы допускаем существование долгов у данного хозяйства. Эти долги должны быть погашены, причем погашение может произойти исключительно путем изъятия некоторых из имеющихся у данного хозяйства ценностей.

Следовательно, при наличии долгов у хозяйства прежнее уравнение А = К уже не будет правильно отражать действительного положения вещей, ибо К, несомненно, должно быть меньше А на всю сумму долгов данного хозяйства. Обозначим отдельные долги через п1, п2, п3 и т. д., а сумму этих долгов через П (пассив) и введем их в наше уравнение в целях отражения фактического положения вещей:

(a1 + а2 + а3 +…) – (п1 + п2 + п3 +…) = А – П = К.

Таким образом, из уравнения вытекает, что капитал представляет собой алгебраическую сумму А + (—П). Изучая это уравнение, приходим к выводу, что общая имущественная масса предприятия состоит, в сущности, из двух взаимно противоположных по своему значению видов имущества: актива и пассива. В то время как актив представляет собой совокупность положительных частей имущества, пассив объединяет отрицательные части имущества.

В течение отчетного периода происходят под влиянием кругооборота капитала, выражающегося в ряде хозяйственных операций, те или иные изменения как в общей сумме капитала, так и в составляющих эту сумму активе и пассиве. Все хозяйственные операции могут быть сведены в три группы: меновые (вместо отданной ценности приходит другая ценность, равная ей по стоимости), результатные (влияют не только на состав имущества, но и на величину капитала), смешанные (сочетание меновых операций с результатными).

Конечно, операции повлияют на основное уравнение, которое будет изменяться следующим образом:

1) при обмене одной ценности на другую ценность, равную ей по стоимости:

А + а_n– а_n= К;

2) при оплате долга хозяйства п наличными деньгами в сумме п:

(А – п_n) – (П – п_n) = К;