История бухгалтерского учета

3) при покупке товаров на сумму а против выдачи соло векселя на сумму а:

(А + а_m) – (П + а_m) = К;

4) оплата долга кредитору по открытому счету п соло векселем на сумму п:

А – (П + п_m– п_m) = К.

Хотя все подобного рода операции на общей величине капитала не отражаются, регистрировать их все-таки нужно, так как каждая операция видоизменяет состав отдельных частей имущества.

Результатные операции отличаются от других хозяйственных операций тем, что они влияют не только на состав имущества, но и на величину чистого капитала. Такие операции наблюдаются в следующих случаях:

• вследствие утраты имущества взамен не поступает какого-либо эквивалента;

• в хозяйство поступает ценность без выдачи какого-либо эквивалента;

• вследствие определенных юридических отношений возникают для хозяйства обязательства или же права без соответствующих компенсаций. Подобные операции изменяют основное балансовое уравнение следующим образом:

1) при выбытии какой-либо ценности д без получения эквивалента:

(А – д) – П = К – д;

2) при поступлении какойлибо ценности е без выдачи эквивалента:

А + е – П = К + е;

3) при возникновении обязательства з без получения какой-либо компенсации:

А – (П + з) = К – з;

4) при исчезновении обязательства з без выдачи какой-либо компенсации:

А – (П – з) = К + з.

Смешанные операции представляют собой сочетание меновых операций с операциями результатными. Главнейшими видами подобного рода операций являются продажа товара с прибылью и продажа товара с убытком. Смешанные операции отражаются и на основном уравнении:

1) при продаже товара стоимостью а за а + е:

А – а + (а + е) – П = К + е;

2) при продаже товара стоимостью а за а – д:

А – а + (а – д) – П = К – д.

Из приведенного анализа характерных особенностей всех групп хозяйственных операций вытекает, что каждая операция без исключения является двойственной по своей природе, причем двойственность эта внешним образом проявляется в двойном влиянии, во-первых, на составные части имущества и, во-вторых, на чистый капитал. Эту особенность хозяйственных операций Шер поясняет схематически (рис. 4.5).

Рис. 4.5. Схема двойственности хозяйственных операций

Учет всей хозяйственной деятельности с помощью целого ряда таких уравнений был бы делом непрактичным, поэтому вместо уравнений используют особые двусторонние таблицы, или счета. Своеобразное строение счетов с их подразделением на правую (кредитовую) и левую (дебетовую) части позволило бы использовать эти счета в целях противопоставления в них увеличений и уменьшений как составных частей имущества, так и чистого капитала. Таким образом, уравнение А = К можно представить следующим образом (рис. 4.6).

Рис. 4.6. Схема уравнения А = К

Эта схема показывает, что при начале записей по счетам отдельные части имущества заносятся в дебет счетов имущества, а общая сумма этих частей – в кредит счета капитала.

Уравнение, имеющее вид А – П = К, будет представлено следующей схемой (рис. 4.7).

Рис. 4.7. Схема уравнения А – П = К

На основании этой схемы установим, что пассивные части имущества заносятся в кредит счетов имущества, а чистый капитал – в кредит счета капитала. Активные (положительные) части имущества должны быть записаны в дебет, а пассивные (отрицательные) части имущества – в кредит имущественных счетов. Следовательно, дебет последних характеризуется знаком «+», а кредит – знаком «—».

Схематическое представление меновых операций изображено на рис. 4.8.

Рис. 4.8. Схема меновых операций

Аналогично на схеме представлены результатные операции (рис. 4.9).

Рис. 4.9. Схема результатных операций

Таким образом, из схемы результатных операций можно легко установить, что операции эти отражаются как на счетах имущества, так и на счетах капитала, причем увеличению активных и уменьшению пассивных частей имущества, т. е. дебетованию счетов имущества, всегда соответствует увеличение чистого капитала или, другими словами, противопоставляется кредитование счета капитала. И наоборот, уменьшению активных и увеличению пассивных частей имущества соответствуют уменьшения чистого капитала или, другими словами, кредитованию счетов имущества противостоит дебетование счета капитала.

Отсюда И.Ф. Шер выводит следующее заключение: для определения чистого капитала, его увеличения и уменьшения фактически безразлично, увеличивать ли активные ценности или же уменьшать долги: если А – (П – п1) = К, то и (А + п1) – П = К.

Увеличение долгов оказывает такой же эффект, как и уменьшение активов: если (А – а1) – П = К, то и А – (П + а1) = К.

Выводы, вытекающие из произведенного таким образом анализа типичных операций с точки зрения влияния их на соответствующие счета, можно представить в виде сводки (табл. 4.14).

Таблица 4.14

Влияние операций на счета имущества и капитала

Заслугой И.Ф. Шера следует считать не только обстоятельное исследование и доказательство того, что формула А = П разворачивается в формулы:

А + У = П + К + Пр,

где А – актив, П – пассив, К – капитал, У – убытки, Пр – прибыли;

А – П = К + Пр – У,