История бухгалтерского учета

Все эти задачи счетоводство решает путем регистрации хозяйственных оборотов предприятия, которая складывается из следующих записей: хронологической, систематической и сводной. Каждому виду записей должны соответствовать свои книги, или, как говорит Езерский, параллели.

Первая параллель, или капитальная книга, предназначается для хронологической записи и заменяет собой кассовый журнал и мемориал (табл. 4.15).

Таблица 4.15

Капитальная книга (параллель)

Первая графа капитальной книги служит для отметки взаимно корреспондирующих счетов, затрагиваемых регистрируемой операцией; вторая графа назначается для изложения даты и сущности операций; в третью графу заносится сумма каждой операции (данные этой графы содержат важнейшую часть признаков верности записей); четвертая и пятая графы служат для записи прихода и расхода денег, активных и пассивных ценностей. Шестая графа распадается на две рубрики: рубрика «уменьшение остатков» предназначена для записи торговых расходов, убытков и т. п. В рубрику «увеличение остатков» записывают: во-первых, все возмещения произведенных торговых расходов и, во-вторых, все уже определившиеся прибыли. Между суммовыми графами капитальной книги существует определенная зависимость, проявляющаяся в записи каждой хозяйственной операции три раза: 1) в графу «контроль итогов», 2) в графу «касса» или «ценности» (по приходу) и в графу «остатки» (рубрика «уменьшение») в случае выявления убытков, 3) в графу «касса» или «ценности» (по расходу) и в графу «остатки» (рубрика «увеличение») в случае реализации прибылей. 4-я и 5-я графы капитальной книги могут быть объединены в две общие графы – приход и расход.

Несмотря на формальную зависимость этих граф, между ними существует определенное принципиальное различие. Под «приходом» Ф.В. Езерский понимает действительное поступление предметов, имеющих реальную ценность, под «расходом» – отпуск этих же ценностей «по цене своей приходной, действительной»; графа «остатки (вывод)» в противоположность первым двум показывает не движение отмеченных в тех графах ценностей, а результаты этого движения, т. е. убытки и прибыли, или уменьшение и увеличение общей величины собственных средств предприятия. Для ясного понимания характерных особенностей записей в капитальной книге приведем один из примеров, предлагаемых Ф.В. Езерским (табл. 4.16, с. 122–123).

Из этого примера вытекает, что графа «касса» содержит данные об одной части актива предприятия, графа «ценности» – о другой части актива и всего пассива, графа «остатки» – данные о первоначальном чистом капитале и последующих его изменениях на сумму выявленных прибылей и убытков. Следовательно, те записи, которые имеются в капитальной книге Ф.В. Езерского, полностью отображают уже известное уравнение Шера:

А – П = К + (Пр – У).

Нетрудно также заметить, что долги третьим лицам представляют собой отрицательные ценности, сумма которых подлежит вычету из общей суммы актива в случае определения величины собственного капитала предприятия.

Вторая параллель, или книга систематических счетов, заменяет собой все вспомогательные книги[16] (табл. 4.17).

Таблица 4.17

Книга учета бразильского кофе

При ознакомлении с характерными особенностями суммовых граф книги систематических счетов можно установить принципиальное различие между данными, содержащимися в графах «сумма» и «вывод». В графе «сумма» проставляются сведения о движении ценностей по их первоначальной стоимости, а в графе «вывод» – результаты этого движения. Из остальных граф этой книги наибольший интерес представляет графа «регулятор». Эта графа, по мнению Езерского, необходима для проверки признаков верности, а между тем, с одной стороны, нельзя допустить цен с мелкими дробями (они обременяли бы и затрудняли счетовода), с другой, – не следует вносить в счетоводство неточности даже ради округления дробей. Для этого устанавливается правило: записывать отбрасываемые или прибавляемые при округлении цен суммы в особую графу «регулятор».

Когда округление цен выражается прибавлением какой-либо суммы, эта последняя выставляется в графе «регулятор» с минусом (—), означающим, что прибавленное следует отнять при выводе признаков верности. Когда же при округлении цифр отбрасывается цифра дроби, ее следует записать с плюсом (+), означающим, что отброшенную цифру надо при выводе признаков верности опять прибавить. Наконец, в случаях круглой цены регулятором выставляется ноль. Суммы регулятора складываются плюс с плюсом, минус с минусом, вычитается меньшая величина из большей, и разница выставляется как последний регулятор данного счета.

Правильность записей в книге систематических счетов удостоверяется следующими тремя признаками верности.

Во-первых, должны получаться одинаковые результаты от вычитания итогов прихода и расхода, меньшего из большего; умножения количества остатка на цену плюс или минус регулятор. Этим признаком доказывается правильность данных о количестве, цене и сумме.