История бухгалтерского учета

• к организации счетоводства в единичном хозяйстве;

• систематической регистрации хозяйственник операций предприятия;

• выявлению и анализу экономического состояния предприятия.

Каждое предприятие обладает некоторым имуществом или активом, состоящим из ряда вещественных и невещественных ценностей. Стоимость всех этих ценностей должна быть выражена в денежных единицах. Наличие такого имущества сопряжено с определенными правами собственности, которые резко распадаются на права третьих лиц, или пассив, и права владельца предприятия, или капитал. Эти оба вида прав конкретизируются путем оценки их в тех же денежных единицах, которые были приняты и для оценки актива. Несомненно, что между имуществом предприятия и правами собственности на это имущество должно быть полное соответствие, внешним образом проявляющееся в тождестве их суммовых выражений. В основе счетоведения лежит то равенство, которое неизменно существует в любом хозяйстве между имущественной массой этого хозяйства (А) и теми правами, с одной стороны, третьих лиц (П), а с другой стороны, владельца данного хозяйства (К), которые распространяются на эту массу. Указанное равенство характеризуется уравнением А = П + К, являющимся в то же время и выражением баланса хозяйства.

Для учета всех без исключения изменений в активе, пассиве и капитале, вызываемых хозяйственными операциями предприятия, открываются особые двусторонние таблицы, или счета, в которых состояние и увеличение актива записываются на той же стороне, на которой они находятся в уравнении баланса, а их уменьшения отмечаются на противоположных сторонах счетов. Таким образом схемы счетов актива, пассива и капитала примут следующий вид (рис. 4.10).

Рис. 4.10. Схема счетов актива, пассива, капитала

Применяемые в счетоведении термины «дебет» и «кредит», как видим, могут характеризовать: «дебет» – как состояние и увеличение актива, так и уменьшение пассива и капитала, а «кредит» – как уменьшение актива, так и состояние и увеличение пассива и капитала. Это двойственное значение и «дебета», и «кредита» определяется исторически сложившимся обычаем обозначать наименованием «дебет» левые стороны всех без исключения счетов, а наименованием «кредит» – противоположные, или правые, стороны тех же счетов.

Панайотопуло отмечает, что в математике, конечно, можно переносить числовое значение каждого из членов уравнения из одной части уравнения в другую, меняя при этом знак перед этим сочленом, но в счетоведении ни в коем случае нельзя сказать, что увеличение актива находит свое место в пассиве, что вместо уменьшения актива можно увеличить пассив или капитал.

Таким образом, строение счетов баланса складывается под непосредственным влиянием основного балансового уравнения А = П + К, которое дает реальное отображение действительного положения вещей.

Незыблемость равенства является следствием обмена равновеликих ценностей, характеризующего каждую хозяйственную операцию. В экономическом состоянии предприятия хозяйственные операции вызывают двоякое изменение:

• или увеличивая и уменьшая актив: А + (а – а) = П + К;

• увеличивая актив и пассив: А + а = (П + а) + К;

• увеличивая актив и капитал: А + а = П + (К + а);

• уменьшая актив и пассив: А – а = (П – а) + К;

• уменьшая актив и капитал: А – а = П + (К – а);

• увеличивая и уменьшая пассив: А = (П + а – а) + К;

• увеличивая пассив и уменьшая капитал: А = (П + а) + (К – а);

• уменьшая и увеличивая капитал: А = П + (К + а – а). Каждая хозяйственная операция, являясь следствием обмена ценностями, вызывает двойное изменение в составных частях баланса, почему и требует двойной регистрации на двух счетах обмениваемых ценностей: на левой стороне одного (по дебету) и правой стороне другого (по кредиту).

В этом уравнении каждый сочлен характеризуется знаком (+), но если составить оборотную ведомость по всем счетам, то ни над одной колонкой такой ведомости нельзя будет поставить единого знака (+ или —), так как, например, в левой оборотной колонке ведомости будут стоять суммы левых сторон как счетов актива, так и счетов пассива и капитала, а в правой колонке – суммы правых сторон этих же счетов, которые, как известно из приведенных схем счетов, обладают характером, противоположным друг другу.

Каждый сочлен уравнения А = П + К представляет собой основной счет баланса, объединяющий соответствующий ряд счетов активных, пассивных или капитальных. Наибольший интерес представляют ряд счетов капитала, в который входят счета капитала, прибылей и убытков. Изучая строение и структуру данных счетов, можно прийти к заключению, что структура счетов убытков имеет совершенно иной характер, чем структура иных счетов данного ряда. Наглядно это различие выявляется на схемах (рис. 4.11).

Рис. 4.11. Схема ряда счетов капитала