История бухгалтерского учета

Во-вторых, общий итог остатков по книге систематических счетов должен быть равен общему итогу остатков капитальной книги.

В-третьих, при инвентаризации данные о количестве должны соответствовать остатку, указанному в систематической книге.

Таблица 4.16

Третья параллель, или сводно-отчетная книга (табл. 4.18), служит для объединения записей обо всех хозяйственных операциях, для сравнения этих записей между собой и, наконец, для составления полного отчета о хозяйственной деятельности предприятия. Записи в эту книгу производятся на основании данных книги систематических счетов, полученных в результате подсчета отдельных счетов. Сводно-отчетная книга заменяет Главную и инвентарную книги, и в особенности такие счета Главной книги, как баланса начинательного и заключительного, капитала, прибылей и убытков.

Ознакомление с особенностями записей в сводно-отчетной книге приводит к следующему заключению: если принять во внимание лишь графы «приход», «расход» и «остается», то данные этих граф полностью укладываются в уравнение, выведенное И.Ф. Шером:

А – П = К + (Пр – У).

Если за основу принять графы «приход», «расход» и «вывод», то принимаем во внимание, что первые две графы содержат данные относительно:

• первоначального актива и последующих изменений в нем (А ± а = А1);

• первоначального пассива и последующих изменений в нем (П ± п = П1);

• первоначального капитала без последующих изменений в нем (А – П = К)

Графа «вывод» заключает в себе данные относительно имевшихся в течение отчетного периода изменений в начальном капитале (т. е. изменений на величину прибылей или убытков). Таким образом, данные этих граф укладываются в другое уравнение Шера: А1 – П1 – К = Пр – У.

Подводя итоги, отметим основные положения теории Езерского:

• учет хозяйственной деятельности предприятия осуществляется при помощи трех параллелей: хронологической или капитальной, книги, систематической книги и сводно-отчетной книги;

• записи в каждой книге сводятся к регистрации трех важнейших моментов каждой хозяйственной операции: прихода, расхода и результата приходо-расходной операции;

Таблица 4.18

Сводно-отчетная книга

• правильность записей в каждой книге удостоверяется тремя признаками верности, присущими каждой параллели;

• каждая операция имеет важнейшие следствия: влияет на основные части имущества (приход и расход ценностей), влияет на общую величину первоначального капитала (результат как следствие прихода и расхода);

• для первой группы следствий предназначаются графы «касса» и «ценности» в капитальной книге, «приход» и «расход» в сводно-отчетной книге, эти графы соответствуют имущественным счетам;

• для учета второй группы следствий служат графы «остаток (вывод)» в капитальной книге и «вывод» в сводно-отчетной книге, эти графы можно считать рядом счетов капитала.

Теория Лунского

Профессор Николай Севастьянович Лунский (1867–1956) в работах, написанных в 1900–1928 гг., критикует некоторые положения теории Шера и вместе с тем более детально и четко обосновывает главнейшие ее положения.

Отталкиваясь от формулы А – П = К, он подчеркивает, что чистый капитал представляет собой счетную величину, полученную путем вычитания из общей суммы актива общей суммы долгов данного предприятия. Капитал дает представление о той сумме имущества, которая не обременена долгами и не подлежит смешению с различными счетными категориями или же слиянию в единое целое. Поэтому представлять балансовое уравнение формулой А = П, где пассив представляет источники образования имущества, т. е. объединяет в единое целое капитал и долги, неправомерно.

Однако если в пассиве баланса выделить две составные части «капитал» и «обязательства», то помещение их на одну сторону может быть обосновано. В этом случае можно говорить об узком (долги) и широком (совокупность собственных и заемных источников) смысле понятия «пассив».

Н.С. Помазков[17], критикуя новый термин «пассив в широком смысле», отмечает, что тогда возможно и введение понятия «актив в широком смысле». Так, если имущество предприятия превышает его долги, разница образует чистый капитал, если имущество предприятия равно его долгам, чистый капитал равен нулю, если же долги превышают стоимости имущества, то имеем дело с несостоятельностью. Очевидно, что каждый из указанных случаев может быть описан уравнениями: в первом случае А = П + К, во втором случае А = П, а в третьем случае А + К = П. Если для первого уравнения понадобилось введение понятия «пассив в широком смысле», то для третьего уравнения пришлось бы ввести понятие «актив в широком смысле». Только благодаря этим искусственным понятиям и удается сохранить значимость уравнения А = П для всех без исключения частных случаев основного уравнения.

Теория Панайотопуло

Греческий автор Панайотопуло представил свои теоретические взгляды в докладе на V Международном счетном конгрессе (Брюссель, 1926 г.). Он указал, что счетоведение имеет своим предметом принципы и правила, относящиеся главным образом: