История бухгалтерского учета

но и установление еще и другого уравнения, характерного для второй формы его теории:

А – П – К = Пр – У.

Левая часть последнего уравнения показывает состояние имущества предприятия на определенный момент времени (бухгалтерский баланс), его правая часть позволяет определить изменения капитала в динамике (баланс прибылей и убытков). Для учета изменений в составе имущества и чистого капитала необходимо использовать два ряда взаимно противоположных счетов: счета статические (для учета имущества, долгов и капитала) и счета динамические (для учета доходов, расходов и финансовых результатов). И.Ф. Шер формулирует правило – постулат Шера: сальдо счетов статических равно и взаимно противоположно сальдо счетов динамических.

Существует еще и третья форма теории двух рядов счетов Шера, которой соответствует уравнение А = П. Но к этому уравнению И.Ф. Шер относится весьма критически. Признавая, что это уравнение представляет собой уравнение баланса, он подчеркивает, что это пробный баланс, который, в сущности, является контрольным средством за правильностью счетных записей. Пробный баланс содержит на левой стороне сальдо активных счетов, а также счетов убытков (А + У), и на правой стороне – сальдо счетов пассивных, капитала и прибылей (П + К + Пр). Другими словами, дебетовое сальдо равно кредитовым сальдо всех счетов Главной книги. По мнению Шера, символом актива (А) неправильно обозначается совокупность сальдо имущественных счетов и счетов убытков, а символом пассива (П) – совокупность сальдо счетов пассивных (обязательства перед кредиторами), капитала и прибыли.

Тем не менее некоторые достоинства есть и у формулы А = П, но при непременном условии, что к пассиву относится не валовая, а чистая прибыль, или разность между прибылями и убытками (Пр – У). В таком виде формула может быть полезна как теоретикам, так и практикам. С научной точки зрения понятие пассива, объединяя собственный и чужой (заемный) капитал, преобразовывается в понятие источника происхождения имущества. Для практика данное уравнение имеет определенные преимущества, так как на левой его стороне находится исключительно имущество, а на правой стороне этому имуществу противопоставляются оба источника его происхождения. Таким образом, собственность предприятия может рассматриваться с двух точек зрения: юридическая точка зрения рассматривает имущество в отношении его происхождения, определяя оба источника капитала (собственного и заемного), с экономической точки зрения рассматривается имущество в отношении его состава, в его реальных формах.

Таким образом, основными положениями систематической теории Шера можно назвать следующие моменты.

1) приведены в строгую систему подлежащие счетной записи внешние и внутренние операции юридического и экономического характера, которые сведены в три группы: меновые, результатные, смешанные;

2) двойственность хозяйственных операций объясняется с помощью алгебраических уравнений, выводимых из формулы А – П = К;

3) сформулировано правило – постулат Шера, – которое позволило в будущем дополнить бухгалтерский баланс (раскрывающий статику частей имущества и чистого капитала) отчетом о прибылях и убытках (показывающим динамику хозяйственных процессов с помощью доходов и расходов);

4) уравнение Шера наглядно показывает, что финансовый результат деятельности организации будет одинаковым как в статике, т. е. разница между активом, обязательствами (пассивом) и капиталом на разные даты, так и в динамике, т. е. разница между доходами и расходами (прибылью или убытком) за промежуток времени между этими датами: А – П – К = Пр – У;

5) обоснована возможности противопоставления имущества (актива) источникам его образования (пассиву и капиталу), что раскрывает экономическую форму (части имущества в активе) и юридическое содержание (права различных лиц на данное имущество).

Теория Езерского

Федор Венедиктович Езерский (1836–1916) – русский бухгалтер, создатель тройной формы учета (известной также под названием «русская тройная система счетоводства»), которая, по его мнению, устраняет недостатки двойной бухгалтерии, так как позволяет на любой момент времени представить собственнику финансовый результат предприятия и установить дату, с которой предприятие начнет покрывать свои расходы и приносить прибыль.

Езерский устанавливает три основные задачи, которые счетоводство должно решать в целях удовлетворения потребностей экономической жизни современного общества:

• давать непрерывную картину актива и пассива предприятия, т. е. его непрерывный инвентарь;

• показывать отдельно для каждой отрасли или специальности предприятия валовые прибыли и убытки;

• иметь достаточно простые формулы проверок, могущих гарантировать без всяких ошибок точность соответствующих выводов.