История бухгалтерского учета

Следовательно, положительными изменениями будут те, которые приводят к увеличению чистого капитала, а отрицательными изменениями будут все те, которые влекут за собою его уменьшение, соответственно приведенной ранее формуле: А – П = К. Счетная регистрация изменений в активном и пассивном имуществе осуществляется соответственно установленному выше предварительному условию для записи на счетах.

Переходим теперь к регистрации торговых расходов и всякого рода прибылей и убытков. Следуя установленному правилу, пришлось бы всякого рода убытки, как фактически уменьшающие величину чистого капитала и имеющие определенно отрицательное значение, записывать в кредит соответствующего счета, например счета прибылей и убытков; и наоборот, следуя тому же правилу, необходимо было бы всякого рода прибыли, как действительно увеличивающие чистый капитал и имеющие поэтому, несомненно, положительное значение, отмечать в дебете соответствующего счета, например того же счета прибылей и убытков.

Между тем известно, что нормальный порядок регистрации требует отнесения убытков в дебет, а прибылей в кредит соответствующего счета. Следовательно, установленное ранее правило счетной регистрации не может быть применено для отражения на счетах прибылей и убытков. Отсюда можно заключить, что счет прибылей и убытков, а также счет капитала обладают характером, противоположным счетам имущественным.

Если от рассуждений перейти к балансу (табл. 4.12) и допустить возможность разложения его на два простейших баланса, то получим структуру, приведенную в табл. 4.13.

Таблица 4.12

Баланс

Таблица 4.13

Баланс с разложениями (руб.)

Следовательно, можно сказать, что баланс хозяйства распадается на две части:

1) баланс А, показывающий состояние активного и пассивного имущества на данный момент времени; эта паств представляет собой статический разрез баланса хозяйства;

2) баланс Б, характеризующий направление и величину изменений начального чистого капитала. Если баланс Б представить в более детальном виде, т. е. с указанием отдельных видов прибылей и убытков, то такой баланс также дает сведения о причинах изменений в чистом капитале, равно как и об удельном весе каждой из этих причин. Такая часть общего баланса представляет собой динамический разрез баланса хозяйства.

Из всего сказанного Л. Пти заключает, что:

• характерным признаком двойной бухгалтерии является двойной учет чистого капитала, для чего используются два противоположных друг другу ряда счетов, регистрирующих изменения в чистом капитале способом, противоположным друг другу;

• целью такого учета является необходимость отобразить состояние предприятия в двух разрезах – динамическом и статическом, но в единой и полной счетной таблице, отображающей, таким образом, одновременно как состояние, так и развитие данного предприятия.

Каждую из приведенных выше частей общего баланса можно охарактеризовать следующим уравнением:

1) Баланс А: А1 – П1 = К1.

2) Баланс Б: К + (п – у) = К1.

Путем соединения обоих уравнений получаем основное уравнение теории двух рядов счетов:

А1 – П1 = К + (п – у).

Путем преобразования последнего уравнения получаем известное уже техническое уравнение практического счетоводства:

А1 + у = К + П1 + п.

Таким образом, запись чистого капитала, долгов и прибылей на одной стороне, а убытков и активов на другой стороне баланса является результатом совершенно правомерных алгебраических действий слияния в единый баланс двух балансов, совершенно различных по своей природе.

С точки зрения правил счетной регистрации все счета распадаются на две группы: группа А, или группа прямых счетов, и группа Б, или группа обратных счетов. Данные группы счетов конструируются по следующим схемам (рис. 4.4).

Рис. 4.4. Схемы конструирования счетов

К группе А относятся счета для учета материальных ценностей, дебиторов и кредиторов, в своей совокупности складывающих актив и пассив баланса; в этой группе будет числиться столько счетов, на сколько отдельных видов материальных ценностей, дебиторов и кредиторов будет распадаться чистый капитал предприятия. Группа Б составляется из счетов начального капитала и прибылей и убытков, открываемых в количестве, необходимом для учета всех тех причин изменений чистого капитала, статистика которых кажется необходимой.

Изменения чистого капитала могут быть сведены к трем видам: ценностные изменения; изменения по форме; смешанные изменения.

Ценностные изменения регистрируются путем двойной записи в двух счетах, принадлежащих к разным группам (А и Б), следующего типа:

1) счет группы А (+) счету группы Б (+) – в случае реализации прибыли;

2) счет группы Б (—) счету группы А (—) – в случае реализации убытков.