История бухгалтерского учета

4) на счете чистого капитала активные суммы заносятся на кредит, пассивные – на дебет;

5) чистый капитал и прибыль представляют собой положительные величины, а убытки – величины отрицательные.

Теория Рейша и Крейбига

Австрийские авторы Рейш и Крейбиг, аналогично Ф. Гюгли, указывают, что целью и предметом двойной бухгалтерии является: учет отдельных частей имущества, их увеличений и уменьшений; учет чистого капитала и его изменений в результате прибылей и убытков. Эти задачи разрешаются при помощи двух рядов счетов: счетов имущественных и счетов чистого капитала. Для каждого ряда существуют прямо противоположные правила при регистрации учитываемых изменений.

Рейш и Крейбиг приходят к выводу, что эта противоположность является существенным признаком двойной системы счетоводства и вытекает из необходимости так взаимно связать эти два ряда счетов, чтобы результаты, выявляемые этими рядами, взаимно компенсировались, а не просто удваивались, слагались друг с другом (табл. 4.11).

Таблица 4.11

Уравнения Рейша и Крейбига

А – начальный актив;

А1 – заключительный актив (образующийся в результате приращений и уменьшений начального актива на величину ± а вследствие хозяйственных операций в отчетном периоде);

П – начальный пассив;

П1 – заключительный пассив (образующийся в результате приращений начального пассива на величину прибылей «+п» и уменьшенный на убытки «—у»).

Последнее уравнение показывает, что на левую сторону (дебет) счетов относят состояние и увеличение активного имущества и убытков, а на правую сторону (кредит) – состояние и увеличение пассивного имущества, чистого капитала и прибылей, причем итог дебетовых записей всегда равен итогу кредитоввж записей во всей совокупности счетов.

Теория Пти

Французский автор Леон Пти, работа которого опубликована в 1927 г., отмечает характерную особенность баланса, состоящую в том, что здесь капитал хозяйства помещается, в сущности, дважды, во-первых, в пассиве – в общей его сумме и, во-вторых, в активе – расчлененным по отдельным категориям ценностей. Он полагает, что в числе требований, предъявляемых к рациональной счетной теории, должно фигурировать не только требование об установлении общего правила, применимого во всех случаях счетных записей и способного поэтому служить надежным проводником через весьма сложный лабиринт счетных записей, но также и требование о доказательстве правильности помещения статьи капитала в пассиве баланса.

Подвергая тщательному анализу основные положения, встречающиеся в разных счетных теориях, Л. Пти приходит к мнению, что ни одна их них не в состоянии удовлетворить, не прибегая к фиктивным представлениям, второму из требований, предъявленных к рациональной счетной теории. Приходя в результате этого обзора к известной формуле А – П = К и отмечая, что чистый капитал не является ценностью, а лишь разностью между активом и пассивом, Л. Пти останавливается на счетном правиле, предложенном французским автором Л. Муто: «положительная разность заносится в кредит счета, отрицательная в дебет счета», причем подвергает это указание проверке путем тщательного исследования как природы активных и пассивных имущественных счетов, так и порядка их функционирования.

Как известно, счетные величины как активного, так и пассивного имущества конструируются из целого ряда последовательных изменений. Изменения, из которых складывается та или иная счетная величина, могут быть двоякого рода: или слагаемые, т. е. положительные, характеризуемые знаком «+», или вычитаемые, т. е. отрицательные, характеризуемые знаком «—». Если для отметок всех этих изменений будет отведена особая таблица, то она, естественно, должна быть разделена на две стороны, на которых изменения положительные или отрицательные будут записываться отдельно друг от друга. Выводя разность между итогами обеих этих сторон, можно устанавливать счетную величину активного или пассивного имущества на любой момент времени.

Такая таблица известна в счетоводстве под названием счета. Способ использования счета для записей можно установить принятием следующего предварительного условия: всякое положительное изменение будет записываться на левую сторону, или дебет, всякое отрицательное изменение будет записываться на правую сторону, или кредит.

Исследуя порядок функционирования активных и пассивных счетов, можно установить, что положительными изменениями (дебет счета) будут поступления вещественных ценностей, прав требования, уменьшения долгов предприятия; а изменениями отрицательными (кредит счета) будут выдачи вещественных ценностей, уменьшение прав требования, увеличение долгов предприятия.