История бухгалтерского учета

Каждый счет может быть рассмотрен с двух точек зрения: во-первых, с точки зрения его логического объема и, во-вторых, с точки зрения его напряжения. Объем того или иного счета определяется характерными признаками, свойственными сгруппированным единицам ценности, а напряжение счета определяется числом таких единиц. Признаки счета являются чем-то постоянным, неизменяемым. Изменять признаки счета – значит преобразовывать его в какой-либо иной счет более общего назначения, если изменение упрощает эти признаки, и менее общего назначения, если эти признаки усложняются.

В противоположность этому напряжение счета изменяется во времени и под влиянием соответствующих причин. Если мы будем изучать напряжение или состояние счета на какой-либо определенный момент времени, то будем иметь дело со статикой счета, если же будем исследовать состояние счета за некоторый более или менее длительный период времени, то будем иметь дело с динамикой этого счета.

Единицы ценности, состоящие в распоряжении какого-либо конкретного хозяйства и воплощающиеся в таких формах, как деньги, товары, права требования и т. п., можно рассматривать как единый класс единиц ценности и именовать его счетом актива данного хозяйства (А). Можно объединить точно также в особый класс те единицы ценности, которые данное хозяйство должно другим хозяйствам, и назвать этот класс счетом пассива (П). Будем каждой единице ценности пассива противопоставлять единицу ценности актива вплоть до исчерпания того из этих двух счетов, который имеет меньшую напряженность: остающаяся группа единиц ценности образует счет, который обозначим как чистое состояние.

Вполне очевидно, что при таком противопоставлении актива пассиву могут быть три случая: А > П, А < П, А = П. В первом случае чистое состояние будет активное, или Са, во втором – пассивное или Сп, в третьем – нулевое. Каждый из этих случаев можно изобразить таким способом:

А = П + Са; А + Сп = П; А = П.

Каждое из приведенных выражений будет определять ту счетную категорию, которая известна под названием баланс. Отсюда можно заключить, что баланс является выражением того соотношения, которое существует между активом, пассивом и чистым состоянием данного хозяйства.

Таким образом, Дюмарше сводит баланс к трем основным счетам: активу, пассиву и чистому состоянию (капиталу). Эти три основных счета распадаются на три ряда счетов – активных, пассивных и капитальных. Путем логических умозаключений выводятся правила:

• подлежат отнесению в дебет счета: увеличение актива, уменьшение пассива, убытки;

• подлежат отнесению в кредит счета: уменьшение актива, увеличение пассива, прибыли.

В конечном итоге правила регистрации хозяйственных операций на счетах соответствуют тем правилам, которые выводили представители балансовых теорий. Однако Дюмарше в полной, ясной и логичной форме строит свои доказательства, поэтому его можно с достаточным основанием считать основоположником балансовой теории трех рядов счетов. Кроме того, его заслугой является глубокое теоретическое осмысление структуры и содержания счетов с позиции не только математики, но и экономической теории, что позволило дать определение счета как класса единиц ценностей.

Резюме

Теория – это набор идей в той или иной области знаний. В бухгалтерском учете, как и в других науках, существуют различные взгляды на исследуемые категории (сущности и природу счетов, баланса и т. п.). В зависимости от этого формируются различные научные школы, течения, направления. В зависимости от объяснения правил регистрации хозяйственник операций на счетах бухгалтерского учета теоретические построения различных авторов разделяют на юридические, экономические и балансовые теории.

При построении юридической и экономической теории использовался метод индукции, при котором общий закон или принцип выводится из наблюдаемых единичных явлений. Метод описывается как движение от частного (счетов) к общему (балансу). Балансовая теория выводила свои принципы, основываясь на методе дедукции, т. е. движении от общего (баланса) к частному (счетам). Установив три основных элемента баланса (актив, обязательства и капитал), ученые детализировали их на слагаемые и сопоставляли между собой.