История бухгалтерского учета

Особенность счета убытков Панайотопуло объясняет тем, что они являются отрицательными по отношению к счетам прибылей и капитала. На таком счете убытки непрерывно слагаются с тем, чтобы при заключении отчетного периода дебетовое сальдо этого счета было погашено прибылями. Счета одного ряда, имеющие отрицательное значение по отношению к ним, автор называет контрарными.

По аналогии со счетами отрицательными в ряду счетов капитала существуют подобные же контрарные счета в рядах активных и пассивных счетов. Такой метод счетной записи символизирует необходимость производства соответствующих вычетов из величин, отображаемых основными счетами. Поэтому при выявлении истинной стоимости объектов, учитываемых основными счетами, необходимо из сальдо последних вычесть сальдо счетов отрицательных (контрарных).

Следовательно, принимая во внимание отмеченные контрарные счета, можно полагать, что полная система счетов должна складываться следующим образом:

1) счета актива;

2) контрарные счета актива;

3) счета пассива;

4) контрарные счета пассива;

5) счета капитала и резервов;

6) счета прибылей (временные);

7) контрарные счета капитала и прибылей:

• счета издержек (временные),

• счета убытков (временные).

Отсюда вытекает, что следующие равенства, характеризующие определенные формы экономического состояния предприятия:

• Актив = Пассив;

• Актив = Капитал;

• Актив + Убытки = Пассив + Капитал (первоначальный);

• Актив + Дефицит = Пассив;

• Дефицит = Пассив;

• Актив = Пассив + Капитал (первоначальный) + Прибыли, являются частными случаями основного равенства А = П + К. Таким образом, теория Панайотопуло доказывает, что единственно истинной счетной теорией является теория трех рядов счетов, в основе которой лежит формула: А = П + К.

Теория Дюмарше

Жан Батист Дюмарше – автор позитивной теории в работах, изданных в 1914–1927 гг., останавливался прежде всего на определении понятия «счет». Неоспоримым является то обстоятельство, что счетная наука может иметь отношение исключительно к вопросам производства, распределения и потребления ценностей. Таким образом, должна существовать достаточно тесная связь между счетоведением и политической экономией. Между тем лишь у немногих экономистов встречается освещение счетных вопросов, причем даже эти немногие экономисты не могли проникнуть в сущность счетоведения, не могли дать точного представления о счете. В результате создавшегося положения вещей изучением и разработкой счетных проблем должны были заняться счетные работники, в своих исследованиях оказавшиеся не более счастливыми, чем экономисты.

Разбирая соответствующие труды представителей юридического направления (Дж. Чербони, Э. Леоте и А. Гильбо), Дюмарше приходит к выводу, что ни один из них не дал надлежащего определения понятия «счет». Приступая к разрешению этой важнейшей проблемы, Дюмарше исходя из общности интересов счетоведения и политической экономии устанавливает, что общими интересами этих наук является ценность.

Если несколько единиц ценности характеризуются общими признаками, то, следовательно, все эти ценности входят в состав одного и того же класса. Каждый класс единиц ценности, очевидно, должен быть, во-первых, однородным, т. е. все входящие сюда единицы ценности должны обладать общими для всех признаками, и, во-вторых, интегральным, т. е. сюда должны входить все единицы ценности, обладающие общими признаками.

Совокупность признаков, определяющих единый класс, является условностью более или менее сложного характера. Так, например, а, б, в и г являются характерными признаками, свойственными единицам ценности. Если мы установим, что данный класс имеет своими признаками все четыре характеристики (а + б + в + г), то классы ценностей, имеющих только три признака, или только два, или же только один признак из четырех, будут являться подклассами или субклассами. В случае если классы порождают друг друга в порядке перехода от менее сложных к более сложным, то образующаяся серия или цепь классов будет именоваться рядом классов, например: а, а + б, а + б + в, а + б + в + г. Между разными классами ценностей существует определенная взаимосвязь.

Каждый объект познается постольку, поскольку его удается включить в тот или иной ряд объектов. Таким образом, знание появляется и существует благодаря классификации, или распределению по классам и рядам классов.

На основании изложенного Дюмарше приходит к выводу о существовании такой науки, которая имела бы предметом классификацию единиц ценностей и изучение классов этих единиц. Здесь невольно напрашивается аналогия с другими науками. Так, например, каждую фигуру можно рассматривать как класс точек, соответственно этому существует и особая наука о классах точек, называемая геометрией. Точно так же, если условиться называть класс единиц ценности счетом, то можно прийти к заключению о существовании особой науки о классах единиц ценностей, которая и будет именоваться счетоведением.

Таким образом Дюмарше дает следующее определение счета: «счетом называется всякий класс единиц ценностей».