История бухгалтерского учета

В основе юридического направления лежит положение о смене прав и обязанностей. Поэтому все счета – персональные. Классифицировать следует лиц – участников хозяйственного процесса. Так, хозяйственная операция поступления материалов на склад с юридической точки зрения должна быть объяснена следующим образом: счет кладовщика (материалов) дебетуется, так как у него возникли права на материальные ценности, а следовательно, обязанности перед собственником по их сохранности; счет поставщика кредитуется, так как он обязанности сохранения материалов передал и имеет право на получение денег. Однако с подобных позиций невозможно объяснить некоторые факты хозяйственной жизни. Например, потери материалов при пожаре или стихийном бедствии: кладовщик утратил обязанности за сохранность сгоревших ценностей, следовательно, счет кладовщика кредитуется, а кто получил права на них – непонятно. Какой счет следует дебетовать в этом случае и почему?

Экономическая теория двойной записи основана на законе мены, поэтому главной задачей становится классификация ценностей, следовательно, счетов для учета ценностей. Хозяйственная операция поступления материалов на склад с экономической точки зрения должна быть объяснена следующим образом: в хозяйство материальные ценности поступили, приход следует записать на счете материалов по дебету; у поставщиков ценности выбыли, значит, на счете поставщиков следует записать их расход по кредиту. Но и эта теория не могла дать ответы на все вопросы. Та же ситуация с потерей ценностей от пожара или стихийного бедствия: счет материалов кредитуется, так как произошел их расход, а какой счет дебетуется, если прихода нет и не будет?

С точки зрения балансовой теории счета становятся элементами баланса, который в свою очередь рассматривается как генеральный (обобщающий) счет. Хозяйственные операции вызывают изменения элементов баланса, но общее равенство между активом и пассивом не нарушается. Хозяйственная операция поступления материалов на склад объясняется следующим образом: материалы – элемент актива – увеличиваются, обязательства поставщикам – величина, противоположная активу, поэтому для сохранения равенства баланса должна быть увеличена статья кредиторской задолженности в пассиве. Ситуация с пожаром в этом случае объясняется просто: если счет актива уменьшился без увеличения другого счета пассива, значит, должен уменьшиться счет капитала. Поскольку прибыли и убытки являются элементом капитала, дебетуется счет прибылей и убытков.

Эти теории не противоречат друг другу, а, скорее, дополняют. Поэтому считать какую-то из них правильной, остальные – ошибочными нельзя. Однако наиболее распространенной в российской теории и практике учета является балансовая теория, которая положена в основу большинства учебников по бухгалтерскому учету.

Вопросы для самопроверки

1. Обоснуйте необходимость отражения по дебету и кредиту соответствующих счетов бухгалтерскую запись, используя аргументы юридической, экономической и балансовой теорий двойной записи:

• поступило оборудование от поставщиков;

• уплачено поставщикам за оборудование;

• отпущены материалы в цех на производство продукции;

• выпущена из производства готовая продукция;

• отгружена готовая продукция покупателям.

2. Объясните значение понятий «пермутация» и «модификация». Кто ввел эти понятия?

3. Почему теория Гомберга получила название «философской»?

Глава 5 Проблемы бухгалтерского учета в XX–XXI вв.

5.1. Достижения британо-американской учетной системы

Двадцатое столетие – это эпоха глобальных преобразований в промышленности, торговле и социальной жизни. Во-первых, социалистическая революция в России расколола мир на два конкурирующих экономических и политических блока. Во-вторых, две мировые войны привели к великой экономической депрессии в странах Европы. США также испытали все тяготы экономической депрессии, так как основные рынки сбыта вследствие отказа от политики изоляционизма в начале XX в. были в европейских странах. Геополитическое расположение США– удаленность от театра военных действий – оказалось крайне выгодным. В то время как Европа «горела пламенем войны», а потом восстанавливалась, американская экономика набирала силу, поставляя в Великобританию и Россию продовольствие, военную технику и др. Поэтому эволюция бухгалтерского учета с середины XX в. проходила под влиянием коммерческой и политической экспансии США.

Именно возрастание экономического потенциала страны в послевоенный период, концентрация промышленного капитала, развитие коллективных форм собственности увеличили спрос на услуги бухгалтеров, что и привело к быстрому развитию теории и практики бухгалтерского учета в США.