Международное налоговое право: проблемы теории и практики

В практической плоскости неизбежность этого процесса легко почувствовать, приступая к изучению многотомных сочинений классиков финансовой науки, в том числе упоминавшихся Л. фон Штейна (L. Stein)239, А. Вагнера (A. Wagner)240, П. Леруа-Болье (P. Leroy-Beaulieu)241, Л. Косса (L. Cossa)242, а также Г. Конрада (H. Konrad)243. Написание томов, состоящих из тысяч страниц, не только требовало титанических усилий от их авторов (особенно в условиях динамичности предмета исследования), но и предполагало адекватных усилий читателей по овладению наукой, полный курс изучения которой требовал времени, не вписывающегося в стандарты образования и потребности практики244. Не касаясь других вопросов, которые могут оставаться дискуссионными, можно говорить о том, что элементарные принципы специализации, продиктованные в том числе физическими и интеллектуальными пределами человеческих возможностей, ведут к дальнейшему дроблению наук и рождают новые научные дисциплины, автономные как в научном, так и в дидактическом плане (взаимосвязано с этим процессом и формирование самостоятельных правовых отраслей, автономных с точки зрения своего регулирующего воздействия).

2.2.5.1. Дискуссии об автономии внутригосударственного права и их влияние на становление международного налогового права

64. Становление международного налогового права тесно переплетается с историей развития внутригосударственного налогового права (особенно в контексте проблем юрисдикций отдельных государств). Как известно, дискуссии о научной, практической и дидактической автономии национального налогового права с той или иной степенью интенсивности продолжались на протяжении всей первой половины ХХ века; их наиболее интенсивная стадия связывается с первыми попытками систематизации и кодификации «нового» налогового законодательства.

Как отмечает итальянский ученый Н. Д’Амати, «…определяющим для выработки дисциплины налогового права стал вклад немецкого законодательства. Разработка налогового права восходит к периоду, который непосредственно последовал за Первой мировой войной, когда в Германии с целью систематизации юридических норм, входящих в сферу этой отрасли, было обнародовано Имперское положение о налогах и сборах – Reichsabgabenordnung»245 (далее – R.A.O.). «Тщательно классифицируя конкретные юридические ситуации, R.A.O. позволило действительно создать систематизированный теоретический корпус – Steuerrecht (а именно – налоговое право); произведение высокой юридической инженерии…»246. Во Франции начало обсуждения проблемы автономии налогового права многими авторами связывается с постановлением Государственного Совета Франции от 21 января 1921 г.247 по отдельным вопросам противоречия норм налогового и коммерческого права. В юридической доктрине Франции тезис об автономии налогового права наиболее последовательно и горячо отстаивался Л. Тротаба (Louis Trotabas), начиная с его известной статьи в 1928 г. о специфической природе налогового права248.

Одновременно с концепцией автономии налогового права получает развитие и принцип его «реализма» (или согласно другой терминологии – «прагматизма», или также «экономического рассмотрения»). Представитель французского правительства в Государственном Совете Франции Корнель (Corneille) выразил этот принцип следующим образом: «Фискальный закон есть закон, предназначенный определить объект налогообложения… таким, каким он предстает в действительности, не утруждая себя выявлением того, как он квалифицируется с точки зрения права»249. По данной проблеме в литературе также отмечается, что «…налоговое право ограничивается… констатацией существования объекта налогообложения, не проявляя интереса к тому, законным или незаконным является характер его происхождения: лицо, которое занимается незаконной медицинской деятельностью или проституцией, будет также обложено налогом на доход»; или, например, указывается, что государство в целях обеспечения публичного интереса и правильного определения базы налогообложения способно исходить при квалификации гражданско-правовой сделки из ее истинного характера, игнорируя ту правовую форму, которую пытались ей придать участники сделки250. «Реализм»/«прагматизм» налогового права рассматривался как одно из наиболее практически значимых проявлений автономии налогового права, поэтому данный вопрос вызывал и продолжает вызывать много споров в зарубежной науке251.