Международное налоговое право: проблемы теории и практики

Заметим, усилия К. Фогеля по отстаиванию академической целостности и самостоятельности международного налогового права, подкрепленные его огромной работой по общей систематизации материала и источников правового регулирования (выраженной прежде всего в его самом известном труде «Klaus Vogel on Double Taxation Conventions», в третьем англоязычном издании, достигшем 1700 страниц)266 получили заслуженное признание научной общественности267 и в немалой степени предопределили дальнейшее направление развития науки.

70. Работы К. Фогеля и обоснованная им концепция международного налогового права сформировались на фундаменте из научных теорий и практических достижений, имеющих длительную историю своего развития. Необходимо подчеркнуть, что на первом этапе наибольшее влияние на становление международного налогового права как самостоятельной науки и отрасли права, несомненно, оказали труды ряда немецкоязычных ученых, законодательная и договорно-правовая практика Германского союза268, Северогерманского союза269, Германской270 и Австро-Венгерской271 империй. Подобный региональный характер международного налогового права был продиктован объективными причинами экономического, социального и политического порядка, связанными в том числе со сложносоставным характером данных межгосударственных объединений и государств272.

Напомним, что первые попытки научной систематизации всего массива международного налогового права в немецкоязычной науке связываются с именем упоминавшегося Австро-Венгерского ученого Г. Липперта, представившего первое издание своего многостраничного труда в 1912 г.273 Несмотря на многие методологические недостатки данной работы, представлявшей, по существу, комментированный сборник законодательства и договорной практики европейских государств по трансграничным и межтерриториальным налоговым и иным финансовым вопросам, ценность книги Г. Липперта состояла в том, что он сумел соединить в своем труде внутригосударственные и международные аспекты налогообложения в объединенное целое, хотя и без четкой теоретической базы.

71. Данные недостатки работы Г. Липперта были детально рассмотрены в пространной критической рецензии (1914 г.) немецкого административиста К. Ноймайера274, который, несмотря на свою ошибочную позицию относительно недооценки международной договорно-правовой базы в регулировании налоговых вопросов, дает ряд ценных замечаний относительно природы международных налогово-правовых норм и их отличий от правоположений, свойственных международному частному праву275. Кроме того, работа К. Ноймайера сопровождается систематизаций библиографии по вопросам международного налогообложения, охватывающей труды ученых, начиная с конца XVIII века по первое десятилетие XX века276. В свете отмеченного, наряду с соответствующими разделами курса К. Ноймайера по международному административному праву277, эта небольшая рецензия заняла на долгие годы прочное место в библиографии международного налогового права.

Третьим в ряду известных немецкоязычных авторов, относящихся к первому этапу становления международного налогового права, необходимо назвать профессора университетов Бонна и Мюнстера Эрнста Исэя. Отметим, что, несмотря на то, что он, верный традициям конца XIX – начала XX века, назвал свой труд «Международное финансовое право» («Internationales Finanzrecht»)278, de facto его работа посвящена исключительно вопросам международного налогового права и по этой причине по своей методологии она оказывается наиболее приближенной к современной системе соответствующей дисциплины. В части подходов к систематизации отрасли международного налогового права, предполагающих совместное рассмотрение внутригосударственного законодательства и международных договоров, Э. Исэй солидарен с Г. Липпертом.

Становление международного налогового права как науки, отрасли права и сферы практической деятельности нельзя полноценно оценить, не упомянув и Герберта Дорна (Herbert Dorn), основные научные труды которого пришлись на 20-30-е гг. XX века. В этот же период времени он проявил себя также и как государственный деятель. Его роль и влияние на развитие международного налогового права определялись, в частности, тем, что именно он представлял Германию в качестве ответственного сотрудника Министерства финансов на этапе после Первой мировой войны в период активного заключения международных налоговых договоров279, и, по мнению многих, являлся идейным вдохновителем и основным разработчиком правовых основ международной налоговой политики Германии вплоть до 1933 г.

72. Однако для точного понимания истоков соответствующих доктринальных установок и положений позитивного права необходимо обратиться к истории становления самих механизмов устранения двойного налогообложения, которые на данном этапе выступали в качестве основного объекта научной разработки для специалистов в сфере международного налогообложения.