Налоговое администрирование

Для повышения квалификации субъектов необходимо продолжать и развивать практику «круглых столов» с участием всех специалистов отделов контроля налоговых органов межрегиональных инспекций и начальников отделов контроля налоговых органов управлений по субъектам Российской Федерации, входящим в соответствующий федеральный округ, по актуальным вопросам организации и проведения внутреннего аудита.

Контрольные вопросы

1. Каковы теоретическая основа внутриведомственного контроля, его сущность и содержание?

2. Какие цели и задачи стоят перед внутриведомственным контролем на современном этапе развития налогового администрирования?

3. В чем особенности форм, видов и методов внутриведомственного контроля?

4. По каким основным направлениям реализуется внутриведомственный контроль?

5. Какова роль критериев качества внутриведомственного контроля в повышении его эффективности?

8.2. Налоговый аудит как новая форма внутриведомственного контроля

В Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П КС РФ указал, что «налогоплательщику… гарантируется вытекающее из статьи 46 Конституции РФ право на судебное обжалование решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц». Поскольку право на судебное рассмотрение спора налогоплательщика с налоговым органом предусмотрено актом высшей юридической силы, оно не может быть ограничено законодательством. «Административный порядок обжалования, таким образом, может существовать только как альтернативный или же в качестве досудебной стадии разрешения спора»[46].

Из приведенного положения очевидно, что основное направление разрешения налоговых споров – судебное рассмотрение, судебный способ защиты прав налогоплательщика. Однако одним из основных направлений современной налоговой политики является развитие административного способа защиты прав налогоплательщика (досудебное решение налоговых споров).

Начиная с 2009 г. обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке будет возможно только после административного обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган. Мировой опыт показывает, что при эффективном функционировании досудебных процедур до разбирательства дела в суде доходит незначительное количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками. Предусмотренный переходный период, по мнению Правительства РФ[47], позволит подготовиться к введению обязательного досудебного порядка рассмотрения споров. Достижение необходимой степени эффективности функционирования досудебных процедур рассмотрения споров – процесс постепенный, основывающийся не только на совершенствовании законодательства, но и на изменении культуры и идеологии отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Это положение налоговой политики на 2008–2010 гг. объективно характеризует направления развития налоговых отношений.

Одно из основных направлений работы ФНС России – повышение качества исполнения налоговых процедур и информирования граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, обеспечивающих сокращение издержек налогоплательщиков при исполнении обязанности по исчислению и уплате налогов. Для достижения этой цели ФНС России определила несколько тактических задач[48], одной из которых является развитие процедур досудебного урегулирования налоговых споров.

Степень выполнения задач характеризуется соотношением числа жалоб по налоговым спорам, рассмотренных в досудебном порядке (вышестоящими налоговыми органами), количества заявлений по налоговым спорам, предъявленных к налоговым органам и рассмотренных судами. С 2009 г. ФНС России планирует использовать для оценки выполнения указанной задачи показатель, связанный с количеством жалоб налогоплательщиков на действия или бездействие сотрудников налоговых органов.

Мнения юристов по вопросу досудебного рассмотрения налоговых споров неоднозначны. В таблице 8.1 представлены определенные рядом российских юристов преимущества судебного и досудебного разрешения налоговых споров.

Таблица 8.1

Преимущества рассмотрения налоговых споров

Так как досудебное решение налоговых споров заключается в разрешении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи спора в суд, то для такого рассмотрения споров в налоговых органах необходимо создание специальных подразделений.

Анализ зарубежного опыта позволяет сделать вывод о том, что существование специальных подразделений по рассмотрению налоговых споров в налоговых органах – оптимальный вариант решения поставленных задач. Например, в составе Службы внутренних доходов

США и в Главном налоговом управлении Франции действуют соответствующие службы; в Дании существуют специальные налоговые суды, которые входят в систему налоговых органов.

В Центральном аппарате ФНС России было создано Управление налогового аудита ФНС России. Основная цель указанного подразделения – осуществление процедур досудебного урегулирования налоговых споров.