Нормы налогового права

Формализованность. Как правило, в юридической литературе говорится о формальной определенности правовых норм. На наш взгляд, здесь объединяют два самостоятельных признака – формализованность и определенность. Первый относится к сфере нормоустановления, официальной институтализации нормы, ее закреплению в источниках права, второй характеризует источники права с точки зрения юридической техники. Эти признаки выражают два взаимосвязанных аспекта определенности в праве – внешний (официально признанный источник права) и внутренний (определенность содержания правовой нормы, связанная с ее особым изложением, с особенностями юридической техники). Не случайно признак формальной определенности правовой нормы подчас рассматривается в литературе в двух ипостасях: во-первых, как определенность формы и, во-вторых, как определенность содержания129.

Нормы права не просто идеи, мысли, намерения, формы общественного сознания; они всегда внешне выражены (объективированы) и зафиксированы материально. «Для всякой нормы, – указывает И.А. Ильин,– характерна та последовательность или тот порядок, в котором она устанавливается»130. При этом нормы не просто объективируются вовне, они должны быть приняты на основании определенной процедуры, утверждены и подписаны компетентными должностными лицами, опубликованы, т. е., по словам В.Н. Кудрявцева, закреплены «в знаковых системах, которыми служат юридические источники»131. Таким образом, норма права всегда излагается в определенной форме, нарушать которую недопустимо. Принятие источников права осуществляется путем официально установленных и строго обязательных процедур (правотворческий процесс), соблюдению которых придается важнейшее значение.

Налогово-правовые нормы фиксируются уполномоченными субъектами в определенных источниках, издаваемых по установленным процедурам и содержащих обязательные реквизиты (наименование, нумерация, дата, подпись уполномоченного лица и т.п.). Источники налогового права – это официально признаваемые государством юридические формы, содержащие налогово-правовые нормы. Посредством таких форм государственная воля по вопросам налогообложения объективируется вовне, документально фиксируется, приобретает материальное выражение. При этом источники налогового права образуют многоуровневую, иерархическую систему, включающую нормативные правовые акты, международные договоры, судебные прецеденты. Именно формализация норм права, по верному замечанию А.Ф. Черданцева, позволяет им выступать в качестве масштаба, образца поведения людей и в качестве мерила, критерия оценки их поведения, т.е. в качестве регулятора общественных отношений и средств социального контроля (мерки) за их развитием132.

Налоговое нормотворчество характеризуется значительной спецификой. Прежде всего, нужно отметить безусловное преобладание законодательной формы в системе источников налогового права. Закон повсеместно является единственно возможной формой при нормотворческом решении любых существенных вопросов налогообложения. Однако так было не всегда. В эпоху средневекового абсолютизма прерогатива установления налоговых платежей в Европе принадлежала единолично монарху как главе государства. Дворянство несло повинности личного характера, а в качестве налогоплательщиков выступали купцы, крестьяне, горожане недворянского происхождения (т.н. третье сословие). В условиях т.н. королевского права налоги «часто были продуктом самовластия и произвола, о чем свидетельствует история любого европейского государства»133.

Возникновение первых представительных органов власти не в последнюю очередь обусловливалось стремлением «третьего сословия» обуздать неограниченную власть и произвол монархов в публично-финансовой сфере. Уже в 1215 г. Великая хартия вольностей формально-юридически ограничила налоговые прерогативы короля, установив: «Ни щитовые деньги, ни пособия не должны взиматься в королевстве нашем иначе, как по общему совету королевства нашего»134. В английском Билле о правах 1689 г. закреплялось, что «взимание сборов в пользу и в распоряжение короны, в силу якобы прерогативы, без согласия парламента и за более долгое время или иным порядком, чем установлено парламентом, незаконно»135. Аналогичная ситуация складывалась и в других европейских странах. «Парламент настаивает на том, что все главные правила налогообложения должны быть отражены в первичном законодательстве, – подчеркивают западные авторы. – Любые существенные детали налогообложения должны быть изложены в законе, а не в делегированном законодательстве»136. Широко известны налоговые парадигмы англо-американского права: «Законными являются налоги, взимаемые с согласия народа» и «Недопустимо налогообложение без парламентского представительства».