Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

где Q2 — стоимость обмененных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из средних цен.

Средние цены в этом случае определяются, как и по налогу на добавленную стоимость.

В случае безвозмездной передачи продукции (работ, услуг) упущенная выручка будет равна:

W = Q2– F, (24),

где F — фактическая себестоимость безвозмездно переданной продукции (работ, услуг).

Таким образом, в случае безвозмездной передачи продукции (работ, услуг) балансовая прибыль предприятия по данным бухгалтерского учета корректируется на разницу между упущенной выручкой и фактическими затратами на производство продукции (работ, услуг).

В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» установлено, что сверхнормативные расходы по некоторым видам затрат облагаются налогом на прибыль предприятий и организаций. В перечень таких затрат включены:

1) затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью;

2) затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;

3) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

4) компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

5) затраты на рекламу;

6) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков.

Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия

При определении прибыли от реализации основных фондов (включая земельные участки) и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Стоимость фондов и имущества определяется с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации. Помимо этого, для целей налогообложения остаточная или первоначальная стоимость фондов и другого имущества увеличивается на индекс инфляции. Индексы инфляции ежеквартально определяет Госкомстат России и публикует 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в «Российской газете». При этом индексация производится, если предприятие реализует: основные фонды; сырье, материалы, топливо и иные ценности; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Индекс инфляции является цепным индексом и отражает изменение цен за текущий квартал по сравнению с концом предыдущего квартала. Это следует обязательно учитывать при исчислении суммы прибыли для целей налогообложения: Например, если организация реализует основные фонды (числящиеся на ее балансе на 1 января 2004 г.) в I квартале 2004 г., то прибыль от реализации таких фондов (для целей налогообложения) будет равна:

P=N — O × i1 (25),

где Р — прибыль от реализации фондов для целей налогообложения; N — продажная стоимость фондов без НДС; О — остаточная стоимость фондов; i1 — индекс-дефлятор для I квартала 2004 г. (в долях единицы). Если организация продает эти фонды во втором квартале 2004 г., то для расчета суммы прибыли в целях налогообложения следует воспользоваться другой формулой:

P=N — O × i1 × i 2, (26),

где i2 — индекс-дефлятор для II квартала 2004 г. (в долях единицы). Следующая формула позволяет определить сумму прибыли о реализации фондов, если предприятие продает их в III квартале 2002 г., а приобрело в I квартале этого же года:

Р=N — О × i2 × i3, (27),