Снижение издержек производства товаров (услуг)

Последняя операция приводит к дебетованию счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», что и представляет собой, как указано выше, уменьшение задолженности предприятия перед бюджетом.

Каковы же основные требования к документам, в соответствии с которыми предприятие получает возможность правомерно зачесть уплаченный НДС?

Как уже отмечалось, что финансовому (налоговому) менеджеру часто удается добиться ощутимой экономии путем простого соблюдения требований законодательства и нормативных актов относительно формы документов. Во-первых, правомерное принятие НДС к зачету (возмещению) невозможно без счетов-фактур, которые, кроме того, должны быть надлежащим образом оформлены. Во-вторых, при отсутствии выделения НДС в первичных документах его сумма относится предприятием на издержки производства и обращения. В-третьих, при превышении лимитов некоторых видов расходов уплаченный НДС зачитывается не в полном объеме, а только в сумме, не превышающей подобные лимиты; остальная сумма НДС относится на финансовый результат. Уже только из одних этих примеров становится ясно, что процедура и контроль за правильным оформления документов – главнейшие составляющие процедуры по возмещению.

А если не платить НДС? Законом и разъясняющими его инструкциями установлены необлагаемые обороты и хозяйствующие субъекты, не являющиеся плательщиками НДС. В связи с этим появляется возможность заключать договоры именно с такими субъектами, поскольку это позволит избежать НДС, платя за материальные ценности (работы, услуги).

Прежде чем рассмотреть выгоды и потери от подобного реструктурирования деятельности предприятия, необходимо вкратце повторить, каковы, собственно, источники уплаты НДС.

Методы покрытия НДС осуществляются по-разному.

1. Засчитываются при расчетах с бюджетом по полученному НДС (основные счета 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»):

1) налог, уплаченный по материальным ценностям (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых НДС операций;

2) суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по установленным нормам, включаются в себестоимость без НДС. Уплаченная сумма налога определяется по расчетной ставке 15,25 %. Расходы, превышающие норматив, относятся на прибыль вместе с НДС.

2. Покрываются за счет других источников (прибыли) (основные счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 99 «Прибыли убытки»):

1) приобретаемые основные средства, нематериальные активы и товары (работы, услуги), используемые для непроизводственных нужд;

2) приобретаемые легковые автомобили и микроавтобусы.

3. Списываются на себестоимость (основные счета 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»):

1) стоимость материальных ценностей (работ, услуг), приобретенных для основной деятельности у организаций розничной торговли и у населения за наличный расчет (приходуется без выделения НДС);

2) сумма налога, уплаченного по приобретаемым основным средствами и нематериальным активам, учитываются и списывается на себестоимость в виде амортизационных отчислений в общеустановленном порядке;

3) сумма налога, уплаченного по приобретенным материальным ценностям, используемым для необлагаемых НДС операций;

4) превышение сумм налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена на издержки, над суммами этого налога, полученными от реализации имущества, выполнения работ и оказания услуг, облагаемых налогом.