Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

• Метод определения доли заемных средств, использованных на операции с инвестиционными активами в общей сумме заемных средств и метод расчета пропорции процентов, относящихся на увеличение расходов по операциям с инвестиционными активами.

С 2014 г. система бухгалтерского нормативного регулирования оперирует новым понятием «дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской (финансовой) отчетности». В состав такой информации, расклассифицированной нами по принципам «предметность» и «существенность», отнесены позиции, указанные на блок-схеме рис. 3.1.10.

Рис. 3.1.10. Классификация информации, дополнительно востребуемся пользователями Годовой отчетности с 2014 г. (составлено автором)

Выводы из материала параграфа 3.1 монографии

Более пяти лет (1.01.2009-1.01.2014 гг.) действует ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, практика применения которого повлияла на порядок планирования заимствований, их анализ, на организацию и проведение внутрикорпоративного контроля, и, разумеется, на формирование показателей бухгалтерской отчетности. Применение данных норм учета расширило рамки субъектов кредитных отношений, поскольку они применяются к беспроцентным договорам займа и договорам негосударственного займа. Идентичность названий документов и РСБУ и МСФО свидетельствует и о сближении, как принципов учета, так и их регулятивного регламента. Так, ПБУ 15/2008 не регулирует учет движения (процессов оценки, переоценки, ставок и др.) в отношении собственно займов и кредитов, а определяет алгоритм учета расходов (затрат) по обслуживанию кредитов и займов. В прежней редакции учетного регламента были нормы, требующие разделения задолженности по внешним ссудным задолженностям на краткосрочную и долго – срочную, а также на срочную и просроченную (п. 5 ПБУ 15/01). В связи с тем, что обязательное разграничение долга по срокам возврата в регистрах бухучета предусмотрено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина от 6.07.1999 г. № 43н) из новой редакции 15/2008 норма такого разделения исключена. Правомерность таких изменений можно оценивать двояко. С одной стороны, такое изменение положительное, ибо устранено дублирование одних и тех же норм в разных документах. С другой стороны, на наш взгляд, любой нормативный акт должен содержать исчерпывающих набор правил, регламентирующих объект бухгалтерского документа, которому посвящен данный документ.

Проведенное исследование показало, насколько сложно отказываться от устоявшихся традиций, которые сформировались при применении прежней редакции документа (ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займом и затрат по их обслуживанию»). Примером прочности традиций является положение ПБУ 15/2008 о том, что основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается, как и прежде, в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность по условиям договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Соответственно, погашение данной суммы организацией-заемщиком уменьшает (погашает) кредиторскую задолженность (п. 2 и п. 5 ПБУ 15/2008). Так, например, отступление от основного принципа бухгалтерского учета – допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, которая предусматривает норму отнесения фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, – вызвано требованием статьи 807 ГК РФ. В ней установлено, что «договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей». В противном случае указанный договор считается ничтожным. С другой стороны, всё же прослеживается преемственность учетной идеи и правил стандартизации учетных процессов в отношении внешних заимствований прослеживается в таких документах как ПБУ 15/2008 и ПБУ 15/01. Руководство компании и её экономические службы вправе принимать решение о различных целях взятия кредита в рамках одного кредитного договора в течение одного года, например, первые несколько месяцев ссуда направляется на создание ИА, а далее она используются на общие цели. В этом случае проценты в течение этого периода времени следует признавать процентами займу специализированного характера покупка или создание ИА. В том случае если в последующие месяцы заёмные средства будут направляться на финансирование общих потребностей не капитального характера, то соответствующие суммы рассчитанных процентов должны увеличивать сумму расходов, учитываемых в составе прочих.