Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Организацию учета кредитов и займов усложняет волатильность валютных курсов, а также использование группой кредитов, деноминированных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции. В результате этого определение величины затрат по использованию заемных средств, непосредственно связанных с приобретением инвестиционного актива, затруднено и требует применения субъективной оценки. В таких случаях необходимо использовать профессиональное суждение.

Удорожание стоимости кредитов от национальных банковских и небанковских структур, блокирование доступа к зарубежному заимствованию вынуждает российские компании сворачивать программы инвестиционного обновления и переходить к режиму строгой экономии всех видов ресурсов. Что, как следствие, вынуждает менеджмент компаний пересматривать все количественные параметры затрат, ранее заложенные в экономические прогнозы развития. Разумеется, такого рода реструктуризация состава затрат требует пересмотра и методов учетной политики для бухгалтерских и налоговых целей.

3.2. Проблемные вопросы учета кредитов и займов для целей налогообложения прибыли компании

Общий порядок расчета процентов за пользованиями внешних займов, влияющий на организацию бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли, регламентируется несколькими правовыми актами: Гражданского кодекса РФ (глава 42), ПБУ 15/2008, Положением Центробанка России от 26.06.1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), определяющими процедуры налогового учета.

Сравнение позиций гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, касающихся классификации видов внешнего заимствования и форм их документирования показало их неоднозначность, что предопределяет необходимость формирования их единой классификации с целью повышении степени информационности бухгалтерского учета ля целей налогообложения прибыли, анализа и внутреннего контроля экономических субъектов при исполнении обязательств пред бюджетными системами Федерации и её субъектов. Кроме того, такая классификация[72] позволит улучшить организацию управления полнотой и своевременностью погашения обязательств по кредитам и займам.

Изучение практики правоприменения российскими компаниями[73]норм НК РФ даёт основание для констатации фактов отсутствия в главе 25 Кодекса важных регулятивных положений для оптимизации в целях налогообложения прибыли компаний при выстраивании стратегии внешних заимствований (преимущественно банковских кредитов). На рис. 3.2.1 показаны основные позиции, затрудняющие стратегирование кредитования потребностей компании для расширения производственной деятельности.

Рис. 3.2.1. Критерии признания расходов по кредитам и займам в учете согласно норм НК РФ

В ходе исследования данной проблемы было также выявлено, что в условиях реальной хозяйственной практики не редки ситуации привлечения кредитов по договору с банком один раз за отчетный период. Такая практическая ситуация часто является предметом налоговых споров. Как известно, в п. 1 статьи 269 НК РФ указано, что «при отсутствии долговых обязательств перед российскими компаниями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается в пределах установленной нормы». Данная формулировка по-разному трактуется налогоплательщиками, чиновниками МФРФ и ФНС России, поскольку не ясно, у кого конкретно должны отсутствовать долговые обязательства перед российскими компаниями.

Практически все опрошенные нами налогоплательщики понимают эту формулировку как предписывающую принимать в состав расходов проценты по норме, исходя из ставки ЦБ РФ. Мнения судебных инстанций также неоднозначное. Например, в постановления Президиума ВАС РФ № 9898/11 указано что, если «у организации за квартал имеется только одно кредитное обязательство, нужно применять метод определения предельной величины процентов, основанный на сравнении обязательства с сопоставимыми долговыми обязательствами, выданными банками и другими кредитными организациями российским компаниям». В официальных разъяснительных источникам МФ РФ и ФНС России этот вопросу не рассматривался[74].