Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Данный документ содержит рекомендации по организации и осуществлению экономическим субъектом (за исключением организаций сектора государственного управления) внутрикорпоративного контроля, предусмотренного статьей 19 Закона «О бухгалтерском учете» (далее – ВКК).

Рис. 3.4.2. Модель оценки эффективности системы ВКК компании «Z» (разработана автором и может применяться другими производственными компаниями)

Рис. 3.4.3. Требования к функционированию системы внутрикорпоративного контроля (СВКК)

Матричная форма баланса даёт наглядное представление о том, за счет каких пассивов формируется каждая статья активов, достаточно ли собственных источников финансирования, оборотных средств, а также своевременно обнаружить негативные изменения за прошедший финансовый год (отчетный период).

Составление матричного баланса следует начинать с сопоставления статей актива и пассива: собственный капитал (долгосрочный финансовый источник) обеспечивает наличие внеоборотных активов (основные средства, нематериальные активы и долгосрочные финансовые вложения), а также части оборотных активов. Займы и кредиты, кредиторская задолженность (краткосрочные финансовые ресурсы) должны быть обеспечены ликвидными активами. По информации последнего соотношения определяется состояние текущей платежеспособности компании.

В контрольной деятельности менеджмента компаний корпоративного сектора экономики важное место занимает инвентаризация расчетов, считающаяся важнейшей сферой бухгалтерского учета. Основная цель инвентаризации расчетов это – проверка правильности и обоснованности отражения на счетах учета и в отчетности оборотов по дебиторской и кредиторской задолженностям. Проверке, в частности, подлежат расчеты с банками, бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками и т. д. Методика инвентаризации расчетов с банковскими и другими аналогичными кредиторами не особых отличий не содержит. В ходе инвентаризации задолженностей специально созданная для этих целей комиссия проверяет бухгалтерские документы, на основании которых то или иная задолженность не только отражена в учете на основании документации (договоры о кредитах и займах полученных или выданных, договора об отсрочках или реструктуризации долгов, товарно-транспортные документы, платежные поручения и другие банковские документы, акты сверки расчетов и т. д.), но методологически верно оценена для целей признания в учете и отчетности.

Инвентаризация расчетов по кредитам и займам проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49).

Преддверием инвентаризации расчетов является получение контрольной комиссией от бухгалтерии компании специальной справки[155], в которой приводится развернутая информация по каждому дебитору и кредитору компании (наименование, адрес, телефон контрагента, основание возникновения и сумма долга, реквизиты документов, по которым задолженность возникла). Данные из справки контролеры переносят в акт (типовая унифицированная форма ИНВ-17), где приводятся сведения о кредиторах и дебиторах (наименование по каждому из них), а также общая сумма задолженности с разбивкой по типам. Типизация долгов разрабатывается бухгалтерией компании, как например, реструктурированный долг, подтвержденный долг, неподтвержденный долг, просроченная задолженность и другие показатели. (Рис. 3.4.4., Рис. 3.4.5.)

Отметим, что на основании формы ИНВ-17 компания может принять решение о формировании резерва сомнительных долгов и определить его сумму. Типовые унифицированные бланки Справки и формы ИНВ-17 могут быть заполнены так, как показано на рис. 3.4.5.

Для усиления результативности внутрикорпоративного контроля за платежеспособностью компании следует использовать метод матричного балансирования. Матричный баланс является достаточно простым и надежным инструментом контролем ликвидности и управления платежеспособностью компании. По содержанию информации его отличие от традиционного бухгалтерского баланса незначительно и сводится толь к форме представления (матрица). В графах матрицы приводятся статьи пассива (в порядке уменьшения срочности), а в строках – статьи актива (от наиболее к наименее ликвидным).

Рис. 3.4.4.Унифицированный формат Справки для проведения инвентаризации расчетов

Рис. 3.4.5. Схема внутрикорпоративного контроля за расчетами по займам