Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Разумеется, такие ошибки искажают отчетные показатели, для их устранения бухгалтеру необходимо быть осведомленным не только относительно содержания действующих правил бухгалтерского учета обязательств по кредитам и займам, правил налогообложения прибыли с учетом влияния наличия на балансе компаний разного рода заимствований, но и знать, какие типичные ошибки допускаю бухгалтера других компаний. Как правило, в открытой печати публикуется аналитическая информация о таких ошибках. Рассмотрению типичных бухгалтерские ошибки в учете обязательств по кредитам и займам и исследование природы их возникновения имеет наиважнейшее значение для составления программ проведения внутрикорпоративного контроля за движением заёмных обязательств.

По справедливому мнению Шестаковой Е., «ошибки и нарушения в учете кредитов и займов вызваны не столько личным незнанием каких-то вопросов ведения учета, сколько неоднозначностью формулировок нормативных документов или желанием минимизировать расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом[150]. Общая схема ошибок и причин, по которым они возникают, проиллюстрирована на рис. 2.4.1. В схеме предпочтение в информационности сведений отдано ошибкам учета обязательств по кредитам и займам, обусловленным противоречиями в налоговом законодательстве и его нестыковками с бухгалтерским законодательством.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318–320 НК РФ[151].

Учет процентов по заемным средствам для исчисления налога на прибыль отличается от бухгалтерского тем, что все начисленные проценты независимо от направления их использования учитываются в составе внереализационных расходов организации [2, подп. 2 п. 1 ст. 265]. Исключений, как неоднократно указывал Минфин России, из этого правила не существует (письма от 6.12.2011 № 03-03-06/1/808,02.11.2009 № 03-0306/1/720). Однако в условиях реальной практики часто возникают неоднозначные ситуации.

Спорными на сегодняшний день являются вопросы правомерности принятия к налоговому учету расходов в виде процентов по долговым обязательствам:

• привлеченным для выплаты дивидендов (письмо Минфина России от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152, постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.2012 № А57-8020/2011 содержат запрет на принятие начисленных процентов в расходы, а согласно решению, принятому на заседании ВАС РФ 23.07.2013 по делу № А40=41244/2012, допускается принятие процентов в расходы по налоговому учету);

• использованным организацией-заемщиком для выдачи беспроцентного займа (письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2005 № 2012/12463, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2011 по делу № А28-5351/2010, ФАС Московского округа от 12.03.2009 по делу № А40-12475/07-98-80 запрещают признание расходов, а постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2011 № Ф09-11444/10-СЗ по делу № А07-9140/2010, ФАС Поволжского округа от 22.09.2011 по делу № А72-9216/2010, ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 по делу № А44-2221/2008 допускают признание расходов).

Следовательно, противоречия в законодательных регламентах и неоправданные сложности регулирования процентных расходов по кредитам и займам обусловливают необходимость не только проведения более пристальных аналитических действий в процессе внутрикорпоративного контроля, но более тщательной проработки содержания учетной политики для финансовых и налоговых целей по его результатам.

К контролю за целевым использованием физическими лицами[152] заёмных средств в 2014 г. активно подключились банковские структуры. Данную практику целесообразно, на наш взгляд, распространить и на юридических лиц, несмотря на то, что кредитная политика компаний выстраивается согласно их собственных финансовых интересов. Контроль за целевым использованием заёмных средств позволит использовать кредит на чисто воспроизводственные цели, не отвлекать их на разные «культурные мероприятия». При выявлении банком факта нецелевого использования ссуды, банк вправе потребовать полного досрочного возврата заёмных средств. Такого рода усиление контроля обяжет бухгалтерские службы компаний осуществлять каждодневный мониторинг за использованием ссуды по назначению согласно условиям кредитного договора. Для этого нами рекомендуется ведение журнала движения денежных средств на счетах расчетов с банком.