Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Выводы из материала параграфа 3.3 монографии

Таким образом, сфера деятельности заемщика в первую очередь оказывает влияние на структуру активов компании, приносящих доход. Так, структура активов бухгалтерского баланса промышленной или строительной компании существенно отличается от структуры активов торговой компании в части соотношения доли оборотных и внеоборотных активов. Существенно будут отличаться по структуре баланса внеоборотные активы строительной и лизинговой компании, хотя в обоих случаях основную долю во внеоборотных активах могут составлять машины и механизмы. Соответственно, будут существенно отличаться и показатели оборачиваемости активов таких компаний разной отраслевой специализации. В связи с этим, методики анализа платежеспособности заёмщиков и оценки стабильности их финансово-хозяйственной деятельности должны в обязательном порядке учитывать такого рода спецификации ведения и управления бизнеса.

Усовершенствование методических положений по оценке платежеспособности заёмщиков (юридических лиц), содержащихся с Положения банка России от 26.03.2004 г. № 254-п «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности», отражено в её новой редакции от 15.04.2013 г. № 2993-У[149]. Основанием для применения норм п. 3.12 Положения № 254-П является факт несоответствия бухгалтерской отчетности и (или) сведений, представленных заемщиком в налоговые органы и банк (иную кредитную организацию), и отчетности и (или) сведений, представленных им в органы статистического наблюдения (Росстат), за исключением случаев, когда несоответствие обусловлено различиями методик составления указанной отчетности. Кроме того, применение норм п. 3.12 Положения № 254-П является факт несоответствия бухгалтерской отчетности и (или) сведений, представленных заемщиком в налоговые органы и банк (иную кредитную организацию), и отчетности и (или) сведений, представленных им в органы статистического наблюдения (Росстат), за исключением случаев, когда несоответствие обусловлено различиями методик составления указанной отчетности.

В соответствии с последним абзацем п. 3.7.2.2 Положения № 254-П расчетный резерв определяется банком (иной кредитной организацией) в максимальном размере, определенном для категории качества классифицируемой ссуды, в случае ухудшения качества обслуживания долга по реструктурированной ссуде, в отношении которой кредитная организация ранее воспользовалась правом, предоставленным данным абзацем п. 3.7.2.2 Положения № 254-П. Такое требование ставит перед заёмщиками задачу усиления мониторинга финансового состояния, а, следовательно, и платежеспособности.

3.4. Миссия службы внутрикорпоративного контроля своевременности и полноты выполнения обязательств по кредитам и займам

Система внутрикорпоративного контроля (далее СВКК) за состоянием расчетно-платежной дисциплины над долговыми обязательствами по кредитам и займам обусловлены двумя фундаментальными основаниями.

Во-первых, это – наличие в учетных записях ошибок оценки и признания таких обязательств, искажающих показатели отчетности, а, следовательно, вводящие в заблуждения банки и других потенциальных инвесторов. Во-вторых, это – законодательные нормы контроля и методические указания документирования контрольных сверок, инвентаризации и других элементов системы контрольной действий.

В зависимости от этих двух оснований следует, на наш взгляд, сектор системы внутрикорпоративного контроля за обязательствами по кредитам и займам, представить как два направления контрольных действий: оперативный контроль (в процессе финансово-хозяйственной деятельности компании до истечения отчетного периода) и контроль отчетных показателей (в том числе инвентаризация расчетов). Как показали результаты проведенного нами исследования контрольной деятельности несколько производственных компаний, привлекающих в свой оборот банковские кредиты и займы от контрагентов, в процессе финансово-хозяйственной деятельности компании бухгалтер допускает целую серию непреднамеренных ошибок (рис. 3.4.1).

Рис. 3.4.1. Причины и следствия неправильного толкования бухгалтерами компаний законодательных норм по учету кредитов и займов