Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

В этой связи важным объектом мониторинга как элемента внутрикорпоративной системы контроля, суть которой будут охарактеризована в следующем параграфе 2.4 диссертации, следует считать банковское законодательство, постоянно меняющее условия предоставления экономическим субъектам заимствований. В качестве примера рассмотрим рекомендации Банка России по оценки финансовой состоятельности заёмщиков, правила резервирование средств для покрытия кредитных заявок и некоторые другие, связанные с ними, нормативные рекомендации регулятора.

Компаниям, определяющим свою стратегию развития, необходимо заранее закладывать в неё процент соотношения собственных и заёмных финансовых ресурсов на реализацию инвестиционных программ, составляющих основу данной стратегии. Для этого менеджеры компании бухгалтерских, плановых служб компании следует руководствоваться нормативными актами, разрабатываемым главными финансовыми регуляторами – Банком России и Минфином России. Особое значение в составе такой банковской документации имеет, на наш взгляд, Положение Банка России № 254-П[143]. Важность этого документа определяют сразу несколько оснований.

Во-первых, в нем содержаться методические указания на оценку финансовой состоятельности потенциального и реального заёмщика. Знание менеджерами компаний-заёмщиков таких указаний позволит им существенно сориентировать внутрикорпоративные методики анализа и контроля финансового состояния на текущий момент и перспективу на особенности банковских расчетов показателей, подтверждающих наличие или отсутствие финансово-хозяйственной деятельности заёмщика (приложении 5 [144] к Положению № 254-П).

Во-вторых, при разработке внутрикорпоративной кредитной политики, влияющей на содержание учетной политики компании для финансовых и налоговых целей, менеджменту компании следует заранее предусмотреть возможности своевременного и полного исполнения своих обязательств по кредитам, если таковые включены как источник финансирования инвестиционных программ компании. Именно такого рода возможности определяются во внутренних банковских документах как критерии качества ссуд. Разумеется, нахождение компании-заёмщика в составе ссудополучателей первой категории даёт ей более широкие возможности пользования ссудами, их перекредитованием, изменением условий кредитных договоров и т. д. Соответственно с этим специалисты бухгалтерии компании получают возможность выбора более оптимальных условий оценки и признания в учете обязательств по кредитам и займам. (Рис. 3.3.6.)

Рис. 3.3.6. Градация категорий качества банковских ссуд (составлено автором)

ПРИМЕЧАНИЕ: Ссуды, отнесенные ко II–V категориям качества, являются обесцененными

Менеджмент банка (иной кредитной организации) при классификации ссуд, предоставленных компаниям-заемщикам, не осуществляющим реальной деятельности, разделяет их на группы – ссуды, предоставленные до и после 1.01.2014 г.[145] При этом необходимо использовать сведения об уплате заемщиком платежей (акцизные платежи, таможенные пошлины и платежи во внебюджетные фонды, госпошлина и т. д.).

Кроме того, при оценке кредитного риска по ссудам, предоставленным юридическим лицам, следует использовать всю доступную информацию, т. е. анализирует не только бухгалтерскую (финансовую) отчетность, но и иные сведения, содержащие сведения и показатели, необходимые для анализа платежеспособности компаний-заемщиков, так называемую, «управленческую отчетность», а также дополнительно предоставленные компаниями сведения. Указанная информация должна соответствовать принципам полноты, актуальности и достоверности.

Банк (иная кредитная организация) при классификации ссуд, предоставленных компаниям-заемщикам, не осуществляющим реальной деятельности, разделяет их на группы – ссуды, предоставленные до и после 1.01.2014 г. [146] При этом используются сведения об уплате заемщиком платежей (акцизные платежи, таможенные пошлины и платежи во внебюджетные фонды, госпошлина и т. д.) в целях применения п. 3.12.и 2.8 Положения № 254-П при соблюдении иных требований, установленных данным подпунктом. Содержание пяти категорий качества банковских ссуд, знание которого необходимо бухгалтеру компании, представлено на рис. 3.3.5.

Как свидетельствует содержание категорий качества ссуд, представленных на рис. 2.3.5, их градация необходима банкам «в целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд). Отнесение ссуд в одну из пяти категорий классификации их качества[147] (рис. 2.3.5) происходит на основании профессионального суждения специалиста кредитного отдела. Такая информация общедоступна и должна использоваться менеджментом потенциальных и реальных заёмщиков.