Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

где: К_с – средний размер кредита в течение анализируемого периода;

n – срок, на который выдан кредит, месс.;

К – остаток задолженности клиента на начало i-ro месяца;

t_i – продолжительность i-ro месяца, дни.

Реальная процентная ставка (РПС), отличная от эффективной процентной ставки, исчисленной по методике Банка России, представлена формулой

Методика определения реальной стоимости кредитов с учетом РПС (3) следует считать результативной альтернативой официальной методике, введенной Банком России. Расчет значений эффективной процентной ставки по данной методике позволяет сравнивать кредиты с разными параметрами и структурой для выбора оптимального варианта.

Банком России рекомендует коммерческим банкам использовать в работе с заемщиками по кредитам эффективную процентную ставку (полную стоимость кредита), рассчитанную по следующей формуле (п. 1 Указания Банка России от 13.08.2008 г. № 2008 утратил силу): Указание Банка России от 30.04.2014 г. № 3254-У «О признании утратившим силу Указания Банка России от 13.05.2008 г. № 2008-У «О порядке расчета и доведения до заемщика – физического лица полной стоимости кредита» (вступает в силу с 1.07.2014 г.);

ПСК – полная стоимость кредита, в % годовых;

d_i – дата i-го денежного потока (платежа);

d₀ – дата начального денежного потока (платежа) (совпадает с датой перечисления денежных средств заемщику);

N – количество денежных потоков (платежей);

ДД – сумма i-го денежного потока (платежа) по кредитному договору. Разнонаправленные денежные потоки включаются в расчет с противоположными математическими знаками;

GCR – эффективная процентная ставка, % годовых;

365 – число дней в году.

При определении полной стоимости кредита все сборы (комиссии), предшествующие дате перечисления денежных средств заемщику, включаются в состав платежей, осуществляемых заемщиком на дату начального денежного потока (платежа) – d_j. Методика обладает как преимуществом, поскольку учитывает конкретные даты финансовых потоков и, соответственно, временную стоимость денег, так и недостатком – увеличивает цену кредитам. Причин этому несколько. Официальная Методика не ориентирована на учет временной стоимости денег. Все единовременные комиссии равномерно распределяются на весь срок кредитного договора, т. е. не принимается во внимание то, что, например, комиссия за сопровождение кредитного договора уплачивается на момент подписания договора, когда кредитные средства еще не перечислены на счет заёмщика. Присоединяясь к мнению ученых о том, что принципы МСФО вытекают из теории стоимости денег, согласно которой «сумма, полученная или уплаченная в будущем, стоит меньше, чем та же сумма, полученная или уплаченная в текущем периоде (из-за инфляции, рисков, возможности альтернативных доходов)» считаем, что применение концепций дисконтирования в российской учетной системе следует рассматривать как объективную необходимость. Следовательно, текущую стоимость обязательства необходимо отражать с учетом того, что движение экономических выгод, заключенных в соответствующем обязательстве, отсрочено во времени. В этих целях необходимо проводить процедуры дисконтирования, приводящие стоимость будущих денежных потоков к их текущему эквиваленту [139].

В Приложении 2 к Положению № 254-П приведен примерный перечень информации для анализа финансового состояния заемщика, которую может использовать банк (иная кредитная организация) при оценке кредитного риска. Данный перечень предусматривает возможность использования не только годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и иной отчетности, в том числе представляемой на ежеквартальной основе в Росстат, которая содержит показатели деятельности заемщика, необходимые для анализа, а также налоговой отчетности.

При контроле платежеспособности заёмщика объем необеспеченной (частично обеспеченной) ссудной задолженности заёмщика рекомендуется сопоставлять с величиной его среднеквартальной выручки за последние 12 календарных месяцев. Информация о выручке берется из официальной отчетности заемщика (форма № 2 «Отчет о финансовых результатах») без НДС.

При сравнении размера ссуды, предоставленной в рамках синдицированного кредитования, с величиной среднеквартальной выручки следует исходить из доли участия кредитной организации в рамках синдицированного кредита. Выручка заемщика-компании согласно п. 1.1 Приложения 5 к Положению 254-П включает:

сумма по строке «Выручка» (код – 2110);

сумма по строкам «Выручка» (код – 2110),

«Доход от участия в других организациях» (код – 2310),

«Проценты к получению» (код – 2320),