Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Разработка проекта кредитования как текущих, так и стратегических потребностей наращивания масштабов бизнеса должна основываться на результатах анализа динамики предстоящих оттоков денежных средств на расширение бизнеса и их притоков в виде кредитов и займов. В данном случае осуществляется оценка потенциальной эффективности заимствований с учетом разных вариантов обслуживания кредитного договора, предлагаемых на национальном или зарубежных кредитных рынках. Существуют различные модели такой оценки, но в каждой из них присутствуют методы структурного анализа, т. е. источники получения кредитных ресурсов группируются в определенные структуры, а внутри каждой определяются группы предлагаемых продуктов по критерию предпочтительности (ставки, сроки, комплементарность[125] к заёмщику в зависимости от его финансовой надежности и, соответственно, платежеспособности). Необходимо особо подчеркнуть, что в ряде случаев условия кредитных договоров прямо или косвенно влияют на содержание учетной политики компаний-заёмщиков для финансовых и, особенно важно, для налоговых целей.

Проведение менеджментом компании анализа кредитного портфеля структурировано нами на несколько этапов, как это проиллюстрировано на рис. 2.3.1. Информация для такого анализа в настоящее время широко представлена рейтинговыми агентствами, в печатных изданиях и на специальных интернет-сайтах. Кроме того, для анализа качества кредитного портфеля можно использовать показатели, установленные Инструкцией Центробанка России от 16.01.2004 № 110-И «Об обязательных нормативах банков» с изменениями дополнениями 2011 и 2013 г. Согласно данному нормативному документу к числе важнейших показателей следует отнести: «максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (норматив Н6) в процентах от собственных средств (капитала) банка, его максимально допустимое значение составляет 25 %; максимальный размер крупных кредитных рисков (норматив Н7) устанавливается как процентное соотношение совокупной величины крупных

кредитных рисков и собственных средств (капитала) банка, его максимально допустимое значение составляет 800 %; максимальный размер кредитного риска на одного акционера (норматив Н9), размер которого не должен превышать 20 % и максимальный размер кредитов, займов, предоставленных своим инсайдерам (норматив Н10), а также гарантий и поручительств, выданных в их пользу, максимально допустимое значение Н10 на одного инсайдера и связанных с ним лиц – 2 %».

Руководствуясь всей совокупность законодательных и подзаконных актов (рис. 2.3.1), бухгалтер компании формирует собственный перечень информации для анализа финансового состояния, содержание которого может быть аналогично Примерному перечню информации для анализа финансового положения заемщика, проводимого банками и иным кредитными учреждениями[126].

В текст таких инструкций следует включить критерии существенности оборотов денежных средств по банковским счетам заемщика, открытым в банках или иных кредитных учреждениях[127]. Модель такого документа представлена на рис. 3.3.2.

Таким образом, критерии оценки представляемой заемщиком информации: ее полнота и непротиворечивость, актуальность, достоверность, своевременность, аналитичность, а также вся совокупность полученной информации о заемщике:

• показатели его текущего финансового положения[128] и динамика производственной и финансово-хозяйственной деятельности);

• цели, на достижение которых ссуда предоставлена заемщику и использована им по назначению (в т. ч. с нарушением цели);

• о планируемых источниках исполнения заемщиком обязательств по ссуде и об обеспечении по ссуде.

• Практическая идентичность названных выше документов банков и компаний-заёмщиков позволит, по нашему мнению, своевременно предупредить вероятность усиления финансовых и налоговых рисков компании, реализующих свои инвестиционные программы развития за счет внешних заимствований (ссуд банков и других кредитных учреждений).

Рис. 3.3.1. Алгоритм действий менеджмента компаний в отношении необходимости заимствований (составлено автором)

При выборе менеджментом компании варианта своей кредитной политики, помимо критериев существенности оборота денежных средств компании-заёмщика в оценке их финансового положения, следует на наш взгляд, руководствовать также ещё целым набором критерием, по которым специалисты банков финансовое положение заемщика оценивают ниже «хорошего» (п. 3.4 Положения № 254-П). Содержание обстоятельств, отнесения финансового положения компании-заёмщика к критериям: «не лучшее, чем среднее» или «плохое» описано в п. 3.4.1 Положения Банка России № 254-П.