Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Отметим, что наличие международного соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и страной резидентства займодавца освобождает заемщика от этого вида дополнительного риска. Так, например, по МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» в финансовой отчетности, составленной по международным правилам, в примечаниях отчетности приводится информация анализа чувствительности по валютному риску, отражая влияние волатильности курсов валют, что способствует в будущем прогнозировать изменения объемов валютных заимствований во времени. Как справедливо констатируют аналитики, трудно «управлять риском, не имея необходимых данных, поэтому задача эффективности экономической информации заключается в понимании валютного риска компании на основании данных отчетности, его прогнозировании в зависимости от графика погашения валютных заемных обязательств». Раскрытие информации в отчетности об абсолютной величине долга в иностранной валюте и динамики изменения сумм задолженности за счет колебаний курса позволит, на наш взгляд, определить размер корпоративного валютного риска. Кроме того, эффекта можно достигнуть а) за счет учета валютных заимствований на отдельных субсчетах бухгалтерского учета или б) путем дополнительных аналитических раскрытий информации о межнациональных заимствованиях в примечаниях к отчетности.

По нашему глубокому убеждению, вопросы докапитализации российских компании, входящих в национальные и тем более международные холдинговые структуры управления бизнесом – это совершенно не налоговая прерогатива администрирования. Проблемой является слабая проработка юридических инструментов (механизмов), касающихся особенностей адаптации норм международного законодательств по вопросам межстранового налогового сотрудничества (соглашения по обмену информацией, договора об избежании двойного налогообложения и др.). Налоговая наука и практика требуют согласования юридических норм и их однозначного понимания всех сторон налоговых отношений, включая и бухгалтерских службы компаний.

Выводы из материала параграфа 3.2 монографии

В ходе исследования вопросов учета кредитов и займов для целей налогообложения прибыли компаний четко определилась тенденция – усложнения правоприменения норм международного законодательства, его рассогласованность с национальными налоговыми нормами. До настоящего времени при разрешении налоговых споров всё еще используется устаревший термин «аффелированные лица». Имеются нестыковки статьи 20 «Взаимозависимые лица» НК РФ (статья 9 «Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» содержит термин «ассоциированные лица»), статьи 269 «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам» (п. 2) и правил международных договоров по налогообложению. Термин и сами правила «тонкой капитализации» представляется устаревшим, а его использование противоречит нормам свободного перемещения капиталов. Таким образом, особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам определены положениями ст. 269 НК РФ. На основании п. 1.1 этой статьи величина процентов, признаваемых расходом, до 31.12.2013 г. принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центробанка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 – по долговым обязательствам в иностранной валюте. В соответствии с п. 1 ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. 271 – ст. 273 НК РФ.

Конституционный Суд РФ в Определении от 25.01.2012 г. № 63-О-О указал, что установление в п. 8 ст. 272 и п. 4 ст. 328 НК РФ особенностей учета расходов, связанных с исполнением договора займа, соответствует конституционной обязанности платить налоги. Следовательно, порядок признания процентов по займам должен соответствовать нормам НК РФ и не может быть различным. Это означает, что сумма процентов по кредиту относятся к внереализационным расходам (ст. 269 НК РФ), которые, в отличие от правил бухгалтерского учета, нормируются, т. е. суммы процентов в пределах лимита, при выполнении условий признания расходов из ст. 252 НК учитываются в уменьшение базы по налогу на прибыль, а сверхлимитная величина компенсируется исключительно за счет чистой прибыли. В связи с изложенными нормами НК РФ проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами.