Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Следовательно, существенным отклонением от среднего уровня процентов должны быть признаны проценты, исчисленные по ставке свыше 22,24 (18,53 + 18,53 х 20 %). Таким образом, компания признает в составе расходов в налоговом учете суммы начисленных процентов по обоим кредитам полностью, так как предельный уровень процентов выше фактического.

В реальной финансово-хозяйственной практике большинство сделок не подпадает под названные условия. В связи с этим налогоплательщики должны иметь существенные обоснования параметров цены на все остальные заключаемые ими сделки на рынке товаров, работ, услуг. При отсутствии таких обоснований – доначисление суммы налога на прибыль и другие налоговые и финансовые риски неминуемо возникнут сразу же после очередной налоговой проверки.

На наш взгляд, возложение на налоговых инспекторов, анализирующих наличие признаков взаимозависимости экономических контрагентов и применение ими трансфертных цен, обязательство по доказыванию нарушений налогового законодательства, не вполне оправдано в связи отсутствием у них специальных знаний оценочных концепций (затратной, доходной и сравнительной) и методов оценки, содержащихся в каждой из этих концепций. Последние прецеденты арбитражной практики указывают на рост числа проигранных налоговых споров при доказывании налоговыми инспекторами факта нерыночности цены.

При проверках правомерности использования того или иного ценового параметра в сделках между взаимозависимыми лицами налоговым законодательством (п. 3 ст. 105.3 НК РФ) рекомендовано исследование таких вопросов как:

• установление соотношения цен совершенных сделок и рыночными ценами на приобретенные товары, работы, услуги по хозяйственному договору этих сделок;

• определение уровня отклонения цены по договору от средневзвешенной рыночной цены в субъекте РФ.

В настоящее время и теоретики, и оценщики-практики высказывают разные мнения относительно определения понятия «рыночная цена» в контексте проблем методологии справедливой стоимости[117]. Неоднозначные суждения профессионалов по существу этой проблемы и у методологов бухгалтерского учета и финансового анализа, несмотря на то, что при измерении справедливой стоимости для учетных целей рекомендовано использовать МСФО (IFRS) 13 «Определение справедливой стоимости» (рис. 2). Данный стандарт раскрывает технические особенности определения параметры справедливой стоимости, а её сущностная основа остается абстрактным восприятием некого намерения сторон совершить сделку купли-продажи энной ценности по заранее согласованной цене.

Информационно-разъяснительный характер вопросов применения законодательства РФ о налогах и сборах не препятствует использованию норм законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающегося от трактовки. Также имеют место различия в квалификации расходов, возникающих при реализации кредитных договоров даже внутри налоговых правил. Так, например, при приобретении за счет банковского кредита доли в убыточных акционерных обществах или ООО, правила налогообложения прибыли действуют не в пользу налогоплательщика, т. е. такие расходы не относятся к экономически обоснованными в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли. Практические однотипные расходы – использование банковских кредитов для уплаты налогов – признаются экономически оправданными и уменьшающими обязательства по налогу на прибыль[118]. На наш взгляд, перечисление процентных выплат в обеих вышеназванных хозяйственных операциях должно быть квалифицировано как экономически обоснованные расходы компании, уменьшающие обязательства перед налоговыми органами.

Одной из форм предоставления краткосрочного кредита является овердрафт[119]. Овердрафт погашается посредством безакцептного списания доли средств (по договору с банком), поступающей на расчетный счет компании выручки от продаж. Такая форма заимствования для компании особенно важна для оперативной оплаты платежных документов в случаях, если текущие расходы в данное время превышают величину денежных средств на расчетном счете. По овердрафту банк начисляет проценты в расчете на фактический объем задолженности, образовавшейся на конец операционного дня. Направление всех сумм, поступающих на текущий счет компании-заёмщика, отличает овердрафт от других форм заимствований. Банк вправе осуществлять выплаты со счета, несмотря на отсутствие на нём денежных средств (кредитование счета), то также следует рассматривать как преимущество овердрафта.