Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Финансовое заимствование от иностранных банков и специализированных компаний следует рассматривать с двух сторон. С одной стороны, это – фактор оптимизации затрат на бизнес и защиты активов, а, с другой, это – элемент налогового планирования не всегда реализуемый на законном основании. Заключение такого рода сделок в определенной степени защищает российские компании от рейдерских захватов, поскольку при её обременении иностранными долгами по займам (часто и залогами) контроль за оборотом заёмных средств фактически осуществляется и российским собственником, и иностранным инвестором.

Оценивая направления государственной налоговой политики, а также усилия финансовых регуляторов по повышению прозрачности экономической информации о кредитах и займах, можно очертить основные сферы возникновения налогового риска, сформировавшиеся в течение 2013–2014 гг. Одна из них обусловлена внедрением в практику концепции налогообложения экономической выгоды при выдаче беспроцентных займов, а другая – с администрированием кредитных форм международного сотрудничества.

В связи с этим, в целях безрискового (или минимально рискового) налогообложения необходимо тщательно продумывать такие условия договора, как сумма займа, размер процентов и срок возврата. В частности, при использовании договора займа важно помнить о том, что часто не вся сумма начисленных по договору процентов может быть включена в состав расходов. Этот вопрос регулируется статьей 269 НК РФ, первая часть которой содержит общее правило нормирование процентов, а часть вторая – специальное правило «недостаточной» или «тонкой капитализации» («thin capitalization»), применяемое к процентам по долговым обязательствам перед иностранными аффилированными организациями. Вообще говоря, капитализация может быть недостаточной, достаточной или излишней в зависимости от соотношения между размером чистых активов и заемным капиталом. Недостаточная капитализация чаще всего возникает при финансировании деятельности компании за счет заемных средств.

Для признания процентных выплат по кредитам и займам в расходах при формировании базы обложения налогом на прибыль полученные заемные средства должны использоваться на деятельность, которая направлена на получение дохода. Как правило, в реальной практике распространены ситуации, когда берется кредит в банке и в последующем уже сама компания-заёмщик выдает беспроцентный заём третьему лицу. Практика разъяснений чиновников и судебных решений говорит в пользу того, что «учесть расходы по такому заимствованию нельзя»[121]. Вместе с тем судебная практика подтверждает и наличие исключений, когда удается подтвердить экономическую обоснованность выдачи такого беспроцентного займа. Например, когда заём выдан контрагенту для поддержания с ним деловых отношений. В такой ситуации проценты могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения[122].

Сумма процентов по кредиту, взятому в банке на цели покупки, модернизации или реконструирования основного средства, в отличие от бухгалтерского регламента[123], для целей исчисления налога на прибыль не увеличивают его первоначальную стоимость (или измененную стоимость от модернизации этого средства)[124]. Такого рода различия, на наш взгляд, не несут в себе весомых экономических оснований. По правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ сумма процентов списывается во внереализационные расходы, что ведет к образованию постоянных налоговых разниц, усложняющих учетный процесс без особого на то смысла. Сближение учетного и налогового регламентов в отношении признания суммы процентов по кредиту, взятому в банке на цели покупки, модернизации или реконструирования основного средства, правомерно рассматривать как оптимизацию учетного процесса.

3.3. Учетно-аналитическое обеспечение формирования кредитного портфеля компании

Для разработки внутрикорпоративной кредитной политики важное значение имеют правила (методы и процедуры), используемые специалистами кредитных отделов банков при оценке финансового положения потенциального и реального заемщика. Характерно, что перечень основных используемых источников информации по данному вопросу, круг сведений, необходимых для оценки финансового положения заемщика и ряд других данных однотипны и для банков, и для компаний-заёмщиков. В связи с этим специалисты по внутрикорпоративному контролю при разработке своих внутренних инструкций могут ориентироваться на полномочия работников кредитных отделов банков, оценивающих финансового положения заемщика и принимающих решение по предоставлению запрашиваемого величины ссуды или отказу на запрос.