Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Налоговое законодательство (НК РФ) не разъясняет содержание понятий: «сопоставимые объемы» и «аналогичные обеспечения» при оценке сопоставимости долговых обязательств. Специалисты ФНС России разъясняют, что «условия выдачи долговых обязательств могут быть определены как сопоставимые при соблюдении всех четырех критериев одновременно: та же валюта, те же сроки, сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения»[120]. Следовательно, все нюансы бухгалтер должен прописывать в учетной политике компании, как того требует норма статьи 313 (абз. 5) НК РФ по ведению налогового учета.

Неупорядоченность бухгалтерских и налоговых правил для целей учета заёмных обязательств компаний в ряде случаев обусловливает принятие высшей судебной инстанцией по коммерческим спорам явно некорректных решений, ухудшающих финансовое положение налогоплательщиков. Примером может служить текст постановления Президиума ВАС от 24.11.2009 г. № 11200/09, согласно которому срок признания расходов в виде процентов по займам и кредитам был «перенесен» на дату возникновения у заимодавца права требования уплаты процентов по уже погашенному долговому обязательству. В результате налогоплательщикам были обязаны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму процентов лишь по факту уплаты процентов по условиям кредитного договора. Такое решение противоречит смыслу п. 8 статьи 272 НК РФ, определяющему, что «организация, использующая в своей хозяйственной деятельности заемные средства, имеет право относить на расходы для целей налогообложения прибыли проценты за соответствующий отчетный период (если срок действия кредитных/заемных договоров приходится более чем на один отчетный период). Иными словами, организации предоставляется право равномерного распределения суммы процентных выплат, подлежащих уплате за весь срок действия кредитного договора, включая их в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль каждый отчетный период (месяц или квартал) вне зависимости от условий договора. В случаях если в договоре устанавливается обязанность заемщика единовременно погашать всю сумму начисленных за период пользования кредитами процентов вместе с последней выплатой суммы основного долга, то НК РФ предоставляет возможность признавать в расходах по налогу на прибыль проценты по факту их начисления, а не на дату наступления обязательства перед заимодавцем по их уплате.

Для «выравнивания» такой ситуации следует изменить содержание п. 8 ст. 272 НК РФ, заменив в абзаце первом этой статьи слова «соответствующего отчетного периода» на слова «каждого отчетного периода до момента погашения долгового обязательства» или заменить слова последнего предложения второго абзаца п. 4 статьи 328 НК РФ «причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца» на «причитающуюся к получению (выплате) за отчетный месяц».

Усиление в 20013-2014 гг. налогового контроля за условиями договоров заимствования между российскими и зарубежными банковскими и небанковскими структурами явилось практическим свидетельством реализации «Основных направлений налоговой политики государства…». Учет процентов по заимствованиям в целях налогообложения прибыли компаний, включенных в транснациональную систему заимствований, претерпел существенные изменения, прерогативой налоговой политики стало определение рыночного уровня процентов между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут являться контролируемыми. Правило расчета контролируемой задолженности распространено как на иностранных, так и на российских лиц. Проведенное нами исследование таких изменений выявило ряд несогласованностей налоговых норм, так и явных разночтений специалистами налоговых органов и бухгалтерами компаний правил статьи 269 НК РФ при расчете коэффициента капитализации. По всем основаниям можно полагать, что следует воспользоваться опытом зарубежных стран, где уже отказались от правил «тонкой капитализации», заменив их другими регулятивами, например, «размер выплачиваемых процентов не может превышать полученные проценты плюс установленный процент EBITDA; размер процентов не может превышать конкретный процент от налогооблагаемой базы или процент величины этой прибыли.