Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

«Прочие доходы» (код – 2340) «Отчета о финансовых результатах» Одним из обстоятельств, свидетельствующим о возможном отсутствии у заемщика реальной деятельности, является предоставление кредитной организацией ссуды заемщику-компании[140], более 70 % активов которого на последнюю отчетную дату представляют собой дебиторскую задолженность (за исключением дебиторской задолженности, возникшей по договорам купли-продажи товаров, договорам лизинга и (или) договорам финансирования под уступку денежного требования), займы, ценные бумаги, вложения в уставные капиталы других компаний и иные финансовые вложения.

В отношении обстоятельства, указанного в п. 1.7 Приложения 5 к Положению № 254-П, полагаем возможным проводить анализ на момент выдачи кредита и в дальнейшем не реже 1 раза в год при отсутствии негативной информации о заемщике. На момент вступления в силу требований п. 3.12.1 Положения № 254-П информация о подтверждении местонахождения заемщика по указанному в учредительных документах или по заявленному им фактическому адресу должна быть актуальной, т. е. не превышающей 1 год. При этом профессиональное суждение должно составляться кредитной организацией в соответствии с требованиями п. 3.1.5 Положения № 254-П. В этом же документе расчет 70 % активов производиться по совокупности указанных в п. 1.3 Приложения 5[141] статей активов. Концентрации активов на указанные статьи бухгалтерского баланса компании следует оценивать с исключением дебиторской задолженности, возникшей по договорам купли-продажи товаров, договорам лизинга и (или) договорам финансирования под уступку денежного требования. Это, по определению, нормальная дебиторская задолженность, не являющаяся по своему характеру какими-либо финансовыми вложениями (например, беспроцентными займами, финансовой помощью и т. д.).

В случае если обороты по расчетному счету заемщика, открытому в банке, несопоставимо малы по отношению к предоставленным кредитам и заемщик не предоставляет выписки по счетам, открытым в иных кредитных организациях, но при этом предоставил такую документарно подтвержденную информацию как карточки 51, 52, 57 счетов заемщика, справки из банков, подтверждающих обороты и остатки по счетам, расшифровки основных дебиторов/кредиторов, налоговые декларации, то банк или иная кредитная организация может не учитывать факт отсутствия выписок по счетам заемщика в иных кредитных организациях в качестве обстоятельства, свидетельствующего о возможном отсутствии у заемщика реальной деятельности.

К информации, подтверждающей объемы деятельности заемщика и состав основных контрагентов заемщика, помимо карточек 51, 52, 57 счетов заемщика, расшифровок основных дебиторов и кредиторов, налоговых деклараций, также относятся записи в главной книге, мемориальных ордерах, в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, оборотно-сальдовой ведомости, в ведомости остатков по синтетическим счетам помимо договоров поставки товаров или услуг, в товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт поставки товаров, счета-фактуры и акты выполненных работ при условии их достоверности. Менеджмент банка (иной кредитной организации) анализирует финансовое положение заемщика также и на основе отчетности, представляемой им в налоговые органы на ежеквартальной основе (например, налоговая декларация по налогу на прибыль), содержащей отметку (подтверждение в случае представления отчетности в электронном виде) налоговой инспекции о ее приеме. Это позволяет делать вывод о месте постановки на налоговый учет (его изменении) для оперативного контроля за платежеспособностью заёмщика. В соответствии с этим, устанавливается, так называемая, «позиция качества заёмщика». Так, финансовое положение компании-заемщика не может быть оценено как хорошее, если скрытые потери (например, неликвидные запасы готовой продукции и (или) требования, безнадежные к взысканию) равны или превышают 25 % его чистых активов (собственных средств (капитала)), а также, если убыточная деятельность заемщика привела к существенному (25 % и более) снижению его чистых активов, а такое не предусмотрено бизнес-планом заемщика, согласованным с кредитной организацией[142]. При утрате платежеспособности, о чем свидетельствует наличие текущей картотеки неоплаченных расчетных документов к банковским счетам заемщика, просроченной задолженности перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами и внебюджетными фондами, просроченной задолженности перед работниками по заработной плате, финансовое положение компании-заемщика, также не может быть оценено как хорошее.