Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Помимо Классификатора качества банковских ссуд менеджменту компаний следует располагать и другой (общедоступной) информацией, содержащейся во внутренних регламентах банков. В частности, для выбора вариантов внутрикорпоративной кредитной и учетной политики специалисты компании могут ознакомиться с описанием в банковских регламентах правил (методов, процедур), используемых для определения реальности деятельности компании-заемщика (юридического лица) в сфере производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Процедуры выдачи и погашения кредитов и займов структурируются по определенным этапам, содержание которых представлено на рис. 3.3.5.

Рис. 3.3.5. Этапы кредитного процесса (оформления внешних заимствований) (составлено автором)

При оценке деятельности компании-заемщика в качестве действительно реальной деятельности кредитные организации должны исходить из того, что результаты данной деятельности могут быть реализованы (проданы) на рынке, при том, что оплата со стороны потребителей (покупателей) осуществляется ими не за счет систематического и существенного использования денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных им кредитной организацией – кредитором прямо либо косвенно (через третьих лиц) с принятием на кредитную организацию – кредитора кредитных рисков.

С 2011 г. согласно п. 8 ПБУ 15/2008 в составе расходов будущих периодов могут быть учтены дополнительные расходы по займам, могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора). Кроме того, компания-векселедатель может относить в состав расходов суммы начисленных процентов на вексельную сумму в тех отчетных периодах, к которым относятся такие начисления. Когда же в учетной политике компании предусмотрено отражение начисленных вексельных процентов равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств, то в учете они отражаются как расходы будущих периодов (п. 15 ПБУ 15/2008). Такая же норма применяется в отношении начисленных процентов и (или) дисконта по облигациям, отражаемых компанией-эмитентом равномерно в течение срока действия договора займа (п. 16 ПБУ 15/2008).

Такая методика учета расходов по управлению внешними заимствованиями требует особых приёмов контроля, способных дать представление менеджменту компании о векторе изменения стоимости денег в среднесрочной перспективе, т. е. использовать модели дисконтирования. В российской учетной практике, как уже указывалось в параграфе 2.3 диссертации, эти модели не применяются, да, и отношение к ним отечественных аналитиков явно негативное. Так, по глубоко обоснованному, на наш взгляд, мнению А. Стадника[148], «на инвестиционно-финансовом рынке сейчас есть принятые методы оценки эффективности бизнес-планов считающиеся истиной в последней инстанции. При этом очень мало кто пытается вникать в детали и что-то объяснять. Не потому, что не знают или не хотят, а потому, что как только до бизнес-сообщества дойдет смысл всех этих финансовых показателей эффективности инвестиций, все кредитно-инвестиционные механизмы придется разворачивать на 180 градусов».

Применяемая с 1.07.2009 г. банками (иными кредитными организациями) методика аналитического учета и контроля кредитования компаний-заёмщиков для оценки их финансового положения должна обеспечивать комплексность и объективность показателей, учитывать специфику отрасли (сферу деятельности заемщика), содержать перечень сведений, необходимых для оценки рисков заемщика (включая функционирование рынков), на которых представлены акции корпоративных заемщиков. К таким основным показателям, принимаемым в качестве критериев оценки достоверности отчетной информации, относятся:

• индикаторы стабильности производства;

• величина чистых активов;

• динамика рентабельности;

• платежеспособность (рекомендуется раскрывать причины возникновения неплатежеспособности, выявленные в ходе контрольных проверок);

• динамика дебиторской и кредиторской задолженности. В разъяснениях к ней следует указывать причины просроченной кредиторской задолженности, критерии существенности допущенной просрочки, приводить оценку безнадежной к погашению дебиторской задолженности.

Для некоторых из перечисленных показателей, характеризующих финансовое положение компаний-заемщиков, необходимо устанавливать конкретные значения (нормальные ограничения), которые, как правило, рассчитываются исходя из показателей деятельности заемщика за отчетный период. В отношении отдельных ссуд должны самостоятельно определяться конкретные значения показателей, несоответствие которым позволяет оценить финансовое положение заемщика не лучше, чем среднее. Критерии существенности изменения показателей (улучшения или ухудшения) устанавливается самостоятельно. Если конкретные значения (нормальные ограничения) показателей не устанавливаются, то должен проводиться анализ динамики изменения показателей с учетом отраслевой специфики юридических лиц и оценки функционирования рынков, на которых работают заемщики.