Управленческий производственный учет

14.10 Подготовка отчета о показателях функционирования на основе гибких смет

Компания Viking Smelting два года назад создала подразделение ABC, которое занимается извлечением серебра из отходов ювелирного производства. Материалы с отходами обрабатываются в печи, позволяя получать из них техническое серебро. Затем серебро проходит дополнительную обработку, после чего в трех других подразделениях компании из него выпускают готовую продукцию.

Каждый месяц по деятельности этого подразделения готовится отчет, который затем обсуждается членами команды менеджеров. Шерон Хутон, который недавно назначена финансовым контролером в подразделение ABC, только что подготовила свой первый отчет за четыре недели работы этого подразделения в мае. Ниже представлены основные показатели из этого отчета.

Отчет о деятельности подразделения ЛВС за четыре недели по состоянию на 31 мая
	Фактическиерезультаты	Сметныерезультаты	Отклонения		Комментарии
Производство, тонн	200	250	50	(П)*
Заработная плата и выплаты по	£	£	£
социальному обеспечению	46 133	45 586	547	(О)	Перерасход
Топливо	15 500	18 750	3 250	(П)
Расходные материалы	2100	2 500	400	(П)
Энергия	1 590	1 750	160	(П)
Цеховые накладные расходы	21000	20000	1000	(О)	Перерасход
Техническое обслуживание обо
рудования	6 900	5 950	950	(О)	Перерасход
Услуги центрального офиса	7 300	6 850	450	Ш)	Перерасход
Итого	100 523	101 386	863	Ш)
* (О) — отрицательное, (П) — положительное.

При подготовке сметных показателей за май были сделаны следующие допущения:

(1) в подразделении ABC трудятся четыре бригады по шесть человек в каждой;

(2) каждый сотрудник должен отработать в течение мая четыре недели, продолжительность рабочей недели — 42 ч с оплатой £7,50 за час работы;

(3) по оценкам, расходы на социальное обеспечение и другие затраты, связанные с работниками, составляют 40% от их базовой заработной платы;

(4) бонусы, распространяемые среди работников, занятых на производстве, выплачиваются, если объем продукции превышает 150 тонн. Их размер варьируется следующим образом:

(а) если объем продукции составляет от 150 до 190 тонн, бонус равен £3 на каждую выпущенную тонну;

(б) если объем продукции составляет от 200 до 249 тонн, бонус равен £8 на каждую выпущенную тонну;

(в) если объем продукции превышает 250 тонн, бонус равен £13 на каждую выпущенную тонну

(5) расходы на топливо — £75 за тонну;

(6) потребляемые материалы стоят £10 за тонну;

(7) расходы на энергию включают постоянный платеж в размере £500 за четыре недели плюс £5 за каждую выпущенную тонну продукции;

(8) накладные расходы, непосредственно начисляемые на подразделение, равны £20 000;

(9) расходы на техническое обслуживание оборудования начисляются на каждое подразделение на основе стоимости капитала каждого подразделения;

(10) расходы центрального офиса компании распределяются по всем четырем подразделениям равномерно.

Вы помощник финансового контролера подразделения ABC. После посещения первого ежемесячного совещания с руководством компании Шерон Хутон встретилась с вами. Она озабочена несколькими проблемами, одна из которых связана с тем, что текущие отчеты четко не показывают те расходы и отклонения, за которые непосредственную ответственность несет ваше подразделение.

Задача 1

Шерон Хутон поручила вам приготовить отчет на основе гибкой сметы о деятельности подразделения ABC за май так, чтобы в его основе лежал учет ответственности.

Получив ваш отчет, Шерон Хутон рассказала вам о других вопросах, обсуждавшихся на совещании руководства, когда она представляла свой первоначальный отчет. В обобщенном виде эти вопросы сводятся к следующему.

1. Почему в основу сметных показателей кладутся данные двухлетней давности, взятые из предложения, в котором обосновывалась необходимость создания подразделения ABC?

2. Должны ли сметные данные базироваться на том, что предлагалось сделать, или на том, что фактически делается?

3. Правильно ли, что чем меньше мы выпускаем продукции, тем более благоприятными для нас будут отклонения? Почему так много технического обслуживания (и начисляется за это большие суммы) требуется для недавно созданного подразделения с современным оборудованием и почему на нас начисляют фактические расходы подразделения, занимающегося техническим обслуживанием, даже в том случае, если в нем происходит перерасход средств?

4. Можно ли улучшить содержание комментариев, объясняющих причины отклонений?