Налоговое администрирование

Экономическое содержание НДС как налога именно на добавленную стоимость реализуется через механизм возмещения из бюджета так называемого «входного» НДС. Реализация экономического содержания НДС, а также задачи повышения конкурентоспособности российских товаров на внешнем рынке (установление нулевой ставки по экспортным операциям с целью снижения цен) приводит к необходимости возмещения из бюджета значительных сумм НДС в связи с осуществлением экспортных операций. В последние годы в Российской Федерации отмечается бурный рост объемов возмещения сумм НДС из бюджета и, главное, требований по возмещению НДС по экспортным операциям. По данным источника МНС России и Минфина России, за шесть месяцев 2001 г. по сравнению с тем же периодом 2000 г. возмещение сумм НДС из бюджета выросло в 4,2 раза. Число заявок на возмещение НДС выросло в 1,8 раза. Однако при этом прирост физического объема экспорта составил менее 1 %, прирост цен производителей – около 20 %. Рост объемов возмещения НДС из бюджета в какой-то мере еще можно объяснить значительными задержками возмещения, имевшими место в прошлом. Но отмеченный рост требований по возмещению НДС нельзя объяснить какими-либо объективными причинами. Данные МВД России свидетельствуют о том, что в последние годы наблюдается рост числа преступлений, связанных с возмещением НДС при экспорте. К сожалению, приходится констатировать тот факт, что сегодня в научных кругах, у работников налоговых органов и представителей бизнеса прочно сложилось представление о том, что НДС – один из самых удобных налогов для уклонения от уплаты.

Согласно экономическим принципам построения налога на добавленную стоимость, возмещение НДС по внутренним и экспортным операциям сопровождается тем, что на всех стадиях создания добавленной стоимости соответствующие суммы НДС уплачиваются в бюджет. В теории построения НДС не возникает никаких проблем в связи с возмещение из бюджета сумм указанного налога. Государство возвращает налогоплательщику то, что им уже было уплачено. Проблемы возникают на практике. В большей степени они связаны с желанием налогоплательщиков (получивших в последнее время определение «недобросовестные налогоплательщики») не только не платить в бюджет налоги, но еще и получать денежные средства из бюджета. Эти налогоплательщики хотят получать из бюджета к возврату/возмещению те суммы НДС, которые никогда ими не были уплачены. Или же получать из бюджета суммы, превышающие те, что были уплачены в действительности. Хотя в последние годы наметилась положительная тенденция, появилась объективная заинтересованность российского бизнеса (в первую очередь, крупного) в выходе из «тени». Однако возможность практически безрискового уклонения от уплаты НДС и многих других налогов – существенное препятствие на пути легализации: предприятия не могут начать платить налоги до тех пор, пока их конкуренты имеют возможность безнаказанно их не платить. Поэтому для создания нормальных условий для дальнейшего цивилизованного развития бизнеса требуется обеспечить достаточно высокий уровень налогового администрирования. В первую очередь это относится к проблеме администрирования НДС, без решения которой, в частности, невозможно решить такую проблему, как многомесячные задержки с возвратом НДС экспортерам.

Проблемы с возмещением НДС при экспорте существуют во всех странах, в налоговых системах которых присутствует НДС, а его уплата осуществляется по принципу страны назначения.

Основная проблема в практике налогового администрирования НДС в России состоит в том, что государство объективно не может обеспечить в полном объеме уплату НДС в бюджет всеми непосредственными поставщиками экспортеров и предшествующими им по технологическим цепочкам поставщиков фирмами. Это обусловлено сложностью структуры экспортных цепочек, а также тем, что количество участников цепочек ничем не ограничено: в них могут быть фирмы, имеющие льготы; фирмы, реструктуризирующие задолженность, а также подставные фирмы-однодневки, в которые с помощью трансфертного ценообразования переносится налоговая база, а деньги просто обналичиваются или с помощью вексельных схем переводятся в другие компании. В результате складывается ситуация, когда к возмещению из бюджета предъявляются суммы, превышающие объем НДС, уплаченный в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара.