Налоговое администрирование

✓ снижение основной ставки налога для большинства товаров, работ и услуг за счет отмены льготной (пониженной) ставки.

Наличие в налоговом законодательстве пониженной ставки НДС приводит к увеличению сумм налога, предъявляемых к вычету (возмещению). При расчете сумм НДС по реализации льготируемых товаров применяется налоговая ставка 10 %, а к вычету предъявляется сумма НДС по товарам, работам, услугам, облагаемым по ставке 18 %. На этой разнице возникли схемы, целью которых стало именно возмещение из бюджета повышенных сумм НДС. Наиболее распространенный сценарий состоит в следующем. Покупается бумага, по которой входной НДС рассчитан исходя из ставки 18 %, а реализуются альбомы для рисования, которые облагаются НДС по ставке 10 %. Экономическая цель – исключительно получение повышенной суммы НДС к возмещению из бюджета.

Введение единой ставки НДС позволит исключить применение налогоплательщиками рассмотренной выше схемы. Однако решение одной локальной задачи бюджета неизбежно обострит более серьезную проблему социального характера. Переход к единой ставке НДС может быть осуществлен лишь при наличии обоснованных расчетов оптимальной величины единой ставки НДС, а также продуманных и научно обоснованных мер экономической и социальной защиты потребителей продукции, облагаемой в настоящее время по ставке 10 %.

Введение в России пониженной унифицированной (единой) ставки НДС, безусловно, может привести к некоторым положительным экономическим результатам. Однако этот шаг грозит и серьезными социальными последствиями. Негативные социальные последствия при отсутствии гарантии положительного экономического эффекта позволяют сделать вывод о нецелесообразности отмены в настоящее время в России льготной ставки НДС.

Введение пониженной унифицированной (единой) ставки НДС может поставить под сомнение смысл существования налога, поскольку на фоне снижения поступлений в бюджет затраты государства на проведение экономических компенсационных мер и мероприятий по социальной защите, а также затраты государства на администрирование налога станут сопоставимы с поступлениями от него в бюджет. Поступления от НДС составляют основу российского бюджета, и эксперименты с ним не будут способствовать сохранению стабильности. Учитывая международный опыт взимания НДС и особенности его применения в России, можно предположить, что дальнейшее реформирование данного налога следует проводить в направлении снижения ставки НДС при сохранении ее дифференциации. При этом основной акцент реформы должен быть на совершенствовании форм и методов администрирования налога.

Введение системы специальных НДС-счетов. Разработка специальных НДС-счетов и попытка их внедрения в практику налогообложения обусловлены тем, что в настоящее время не существует надежного способа проверить, что заявляемые к вычету суммы НДС были действительно перечислены поставщиком в бюджет. Активное использование российскими налогоплательщиками разнообразных зачетных схем, а также неденежных форм расчетов делает практически невозможным контроль со стороны государства над операциями в части расчетов по НДС. Теоретически реализация идеи использования специальных НДС-счетов позволит установить единый регламентированный порядок расчетов налогоплательщиков с бюджетом по НДС и решить следующие задачи:

✓ упростить налоговый контроль над уплатой НДС в бюджет;

✓ значительно уменьшить число злоупотреблений, связанных с возмещением сумм налогов, не поступивших в бюджет.

Идея введения спецсчетов по НДС не лишена рациональности. Однако практическая ее реализация требует взвешенных продуманных решений. Прежде всего обращает на себя внимание то обстоятельство, что введение спецсчетов по НДС означает законодательное ограничение для налогоплательщиков возможных форм расчетов по налоговым суммам.

Механизм использования спецсчетов основан на применении следующих положений:

✓ расчеты по НДС между организациями осуществляются только в денежной форме и исключительно посредством использования спец-счетов;

✓ все суммы НДС от покупателей в обязательном порядке зачисляются на спецсчет продавца;

✓ сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется на основе данных о движении средств по спецсчету.

Можно привести ряд достоинств использования в практике налогообложения специальных НДС-счетов.

Основной аргумент в пользу введения специальных НДС-счетов – необходимость принятия мер в области налогового администрирования, противодействующих уклонению от полной уплаты НДС с помощью короткоживущих предприятий. Ожидаемые положительные результаты использования НДС-счетов состоят в следующем:

✓ рост сумм поступлений НДС в бюджет при сохранении действующей налоговой ставки в краткосрочной перспективе, а в долгосрочной – в результате проведения реформы появится возможность постепенно снижать ставку НДС; снижение ставки положительно отразится на инвестиционном климате;