Налоговое администрирование

✓ применение спецсчетов повлечет определенное «омертвление» капиталов на счете, что негативно скажется на финансовом состоянии налогоплательщиков; одна из наиболее серьезных проблем, связанных с введением спецсчетов, – в том, что на налогоплательщиков будет возложено дополнительное бремя, связанное с открытием НДС-сче-тов; использование спецсчетов может негативно отразиться на состоянии денежных потоков (рабочего капитала) организаций; учитывая, что доступ к средствам на НДС-счетах будут иметь только банки, а не сами организации, можно сделать вывод, что налогоплательщик пострадает от частичной потери рабочего капитала, причем без какой-либо выгоды для бюджета; введение спецсчетов по НДС потребует ряда предварительного решения немаловажных вопросов (будут ли начисляться проценты по НДС-счетам, кому будет принадлежать этот доход, как и кем будут использоваться проценты, начисленные по спец-счетам, и др.);

✓ могут возникнуть определенные трудности с возмещением «входного» НДС при приобретении товаров в розничной торговле за наличный расчет; в связи с этим в НК РФ необходимо заранее предусмотреть порядок вычета сумм «входного» НДС при приобретении товаров за наличный расчет для производственных целей;

✓ возможные затруднения при проведении расчетов; крупные организации сегодня имеют значительное число расчетных и иных счетов, однако предполагается, что спецсчет по НДС будет открываться в единственном числе;

✓ возникновение для налогоплательщиков некоторых технических неудобств; в случае нехватки денежных средств для уплаты НДС продавцу необходимо будет совершить две операции – перечислить средства с расчетного счета на спецсчет, а затем со спецсчета на счет покупателя, что технически не только неудобно, но и повлечет дополнительные затраты организации-владельца счета;

✓ введение спецсчетов сделает затруднительным применение удобной для организаций схемы множественных взаимозачетов (клиринговых расчетов); в настоящее время допускается осуществление платежей по НДС за третьих лиц (включая суммы НДС, выставленные продавцом), введение же системы спецсчетов не предусматривает такой возможности; таким образом, использование организациями удобной финансовой схемы множественных взаимозачетов будет запрещено.

Введение специальной регистрации налогоплательщиков НДС с выдачей особого свидетельства участника НДС-оборота, а также введение обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки «НДС-платеж» с передачей банками налоговым органам информации о суммах и контрагентах расчетов позволит не только усилить контроль над отдельными характеристиками плательщиков НДС путем предъявления особых требований при их специальной регистрации, но и устранить из сферы налогового контроля большое количество впервые регистрируемых малых организаций и индивидуальных предпринимателей, т. е. сконцентрировать усилия налоговых органов на контроле над меньшим количеством налогоплательщиков.

Введение принципиально нового механизма расчетов налогоплательщиков с бюджетом. Представляется, что принципиально возможна разработка (построение) целесообразной и эффективной расчетной схемы, в которой государство становится участником расчетов с каждым налогоплательщиком в части НДС. Все без исключения платежи по НДС будут осуществляться через бюджет. Данное обстоятельство признается надежной гарантией полной уплаты налога в бюджет. При этой схеме все суммы НДС поступают в бюджет, и вычеты предоставляются лишь в отношении уплаченного налога на добавленную стоимость.

Подобная схема потребует от организации взаиморасчетов с бюджетом по уплаченным суммам НДС и суммам НДС, подлежащим к возмещению, по окончании налогового периода. Считаем, что налоговые органы имеют возможность проведения реального действенного контроля всех предъявляемых к вычету сумм налога.

Данная схема, как и другие предлагаемые варианты решения острейшей проблемы повышения уровня собираемости НДС в бюджет, имеет свои недостатки. Ее использование, безусловно, усложнит порядок применения льгот по НДС. Количество банковских транзакций с бюджетными счетами чрезвычайно возрастет. Неизбежно возникнут сложности при уплате НДС в бюджет при реализации товаров за наличный расчет и в порядке товарообмена, а также при оплате стоимости приобретаемых товаров, работ, услуг неденежными средствами.

Изменение порядка предъявления НДС к вычету (возмещению). Изменить существующий ныне порядок предъявления сумм НДС к вычету (возмещению) можно двумя способами. Первый способ состоит в ужесточении требований при предъявлении НДС к вычету, второй – в совершенствовании методики распределения суммы уплаченного НДС поставщикам материальных ресурсов, работ, услуг.