Налоговое администрирование

В России практически единственным средством снижения потерь бюджета, связанных с указанной проблемой, стала практика налоговых органов по фактическому оттягиванию выплаты возмещения НДС экспортерам на значительные сроки. Подобная практика, безусловно, порочна сама по себе. Более того, она порождает порочную цепочку негативных последствий и для бизнеса, и для самого бюджета. Задержка возмещения из бюджета сумм НДС по экспортным операциям приводит к изъятию значительных денежных средств из оборота добросовестных фирм-экспортеров. Зачастую эти фирмы – подразделения крупных интегрированных бизнес-структур, имеющих экспортную ориентацию. В результате ощутимо ухудшается финансовое состояние крупных бизнес-структур, что, в свою очередь, стимулирует их к неуплате налогов.

Естественно, на этой почве возникли различные схемы возмещения НДС, приобретшие форму отлаженного бизнеса с развитой инфраструктурой. С середины 2000 г. государство начало отдавать долги по возмещению НДС, однако указанный бизнес продолжает процветать.

Сложности администрирования сумм НДС к возмещению по экспортным операциям связаны с рядом обстоятельств как объективного, так и субъективного характера. Многие схемы практически неуязвимы для налогового контроля, так как почти во всех случаях документы экспортеров находятся в полном порядке. По закону налогоплательщик не обязан отвечать за своих поставщиков. Поэтому именно на государство в лице налоговых органов ложится необходимость доказательства в суде наличия факта сговора экспортера с поставщиками и субпоставщиками в случае, если последние не уплатили НДС в бюджет. Это сопряжено с огромными трудностями, в том числе финансового характера. Если поставщики и субпоставщики – вполне легальные фирмы, то они могут просто показывать увеличение своей налоговой недоимки в бюджет или иметь льготы. Если же формальными поставщиками выступают фирмы-однодневки, тогда их невозможно даже найти. Кроме того, длина цепочек поставщиков ничем не ограничена и может исчисляться десятками. Ни за какое разумное время всех их проверить не удастся. В результате бюджет вынужден выплачивать не только всю сумму предъявленного к возмещению НДС, но и санкции за просрочку. Вывод очевиден: с помощью оттягивания момента возмещения сумм НДС экспортерам государство в принципе не может решить сложившуюся проблему.

Эффективное решение проблемы возмещения НДС необходимо искать в создании условий, при которых к возмещению из бюджета могут строго предъявляться только те суммы НДС, которые уже были или гарантированно будут уплачены в бюджет на всех стадиях формирования добавленной стоимости экспортируемого продукта.

В настоящее время предлагается три возможных направления решения указанной проблемы:

1) изменение механизма исчисления и уплаты НДС;

2) изменение порядка предъявления сумм НДС к вычету (возмещению);

3) совершенствование методик налогового администрирования (подробнее об этом – в главе 11.2).

Изменение механизма исчисления и уплаты НДС. Сегодня можно выделить три основных подхода решения проблемы изменения самого механизма исчисления и уплаты НДС:

✓ введение единой ставки НДС;

✓ введение системы специальных НДС-счетов;

✓ введение специальной регистрации плательщиков НДС;

✓ введение принципиально нового механизма расчетов налогоплательщиков с бюджетом.

Введение единой ставки НДС. Многие зарубежные специалисты считают, что дифференциация ставок НДС ведет к ряду негативных последствий. К их числу относят:

✓ нецелесообразность налогообложения ряда товаров с неэластичным спросом по повышенным ставкам, при том, что некоторые из них (бензин, табачные изделия, алкогольные напитки и др.) и так дополнительно облагаются акцизами;

✓ применение льготных ставок НДС на одни товары увеличивает угрозу давления в пользу установления льгот на более широкий круг товаров и, соответственно, опасность дальнейшей дифференциации ставок;

✓ высокие издержки администрирования НДС при использовании дифференцированных ставок, как следствие – значительные потери доходов бюджета, создание дополнительных условий для уклонения от уплаты налогов за счет неправомерного использования разницы ставок.

Исследование косвенного налогообложения в международном аспекте показывает, что НДС традиционно – налог, крайне сложный с точки зрения расчета и декларирования для субъектов экономических отношений и дорогой в администрировании для государства. Сокращение количества ставок и числа льгот по налогу должно закономерно привести к облегчению процесса расчета и администрирования налога.

В качестве позитивных результатов введения единой ставки НДС традиционно отмечают следующее:

✓ упрощение механизма администрирования налога и пресечение возможностей мошенничества с использованием наиболее распространенных схем, связанных с наличием дифференцированных ставок налога;

✓ изменение структуры налоговых поступлений в пользу увеличения поступлений от косвенных налогов по отношению к поступлениям от прямых налогов;