Налоговое администрирование

Ужесточение требований при предъявлении сумм НДС к вычету может развиваться в направлении предоставления возможности предъявления к вычету (возмещению) сумм налога только по мере списания затрат по приобретенным товарам, работам, услугам на расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отметим достоинства и недостатки данного способа решения исследуемой проблемы. Достоинства состоят в следующем:

✓ установлении строгой взаимозависимости налоговых баз двух ключевых в российской налоговой системе налогов, позволяющей повысить эффективность контрольных мероприятий;

✓ расширении возможностей налоговых органов по проведению эффективного контроля фактических сумм, предъявляемых к вычету (возмещению); данный налоговый контроль основывается на анализе реальных показателей (прямых и косвенных затрат на производство и реализацию продукции) каждой организации, однако проведение его в области оказания услуг становится сложнее.

Что касается недостатков, то они носят исключительно морально-этический характер. Все экономическое сообщество, безусловно, отрицательно воспримет ужесточение требований при предъявлении сумм НДС к вычету. Кроме того, данная мера не согласуется с проводимой правительством концепцией либерализации налогового законодательства.

Совершенствование методики распределения суммы уплаченного НДС поставщикам материальных ресурсов, работ, услуг. Основные проблемы налогоплательщика при подтверждении сумм налога, заявленных к вычету (возмещению), заключаются в сложности и непрозрачности методики распределения суммы уплаченного «входного» НДС по всем видам деятельности, в том числе:

✓ по облагаемым операциям по базовой (18 %) и пониженной (10 %) ставкам;

✓ операциям, облагаемым по ставке 0 % (экспорт, услуги в пользу иностранных дипломатических миссий и т. п.);

✓ необлагаемым операциям.

В основу новой эффективной методики должен быть положен принцип ведения раздельного учета затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) по каждому из видов деятельности, по которым организацией совершены хозяйственные операции, направленные на получение дохода.

Первоначально следует выделить суммы входного НДС по прямым расходам, относящимся непосредственно к каждому виду реализации продукции (работ, услуг). Указанные расходы учитываются организацией в бухгалтерском учете и приводятся в суммах налога, отражаемых по дебету счета 19, т. е. по моменту их возникновения.

Приводятся также данные о суммах налога по кредиту счета 19, подлежащих налоговому вычету по НДС, а именно: возмещению из федерального бюджета, зачету в общеустановленном порядке или включению в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Суммы входного налога, отражаемые по кредиту счета 19, должны соответствовать критериям, установленным для сумм, предъявляемым к налоговому вычету по НДС в соответствии с положениями главы 21 НК РФ.

Для целей распределения «входного» НДС по общехозяйственным, общепроизводственным и прочим накладным расходам распределение должно производиться в зависимости от удельного веса выручки каждого вида деятельности в составе общей выручки, исчисленной по моменту предъявления покупателям и заказчикам расчетных документов за реализованные товары, работы и услуги.

Полученный коэффициент, соответствующий удельному весу выручки, должен быть применен к имеющимся в бухгалтерском учете суммам «входного» налога по статьям общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

В дальнейшем следует определить суммы входного налога как по прямым, так и по общехозяйственным расходам, относящимся к реализации товаров, работ, услуг, в разрезе необлагаемых операций, облагаемых по общеустановленным ставкам 10 и 18 %, а также операций, облагаемых по ставке 0 %.

Контрольные вопросы

1. Какие причины обусловливают сложность налогового администрирования НДС?

2. Каковы основные направления работы по совершенствованию форм и методов налогового администрирования НДС, позволяющие защитить интересы бюджета от незаконных действий налогоплательщиков?

3. Каковы классические признаки лжеэкспорта?

11.2. Совершенствование налогового администрирования налога на добавленную стоимость

Можно выделить три перспективных направления совершенствования налогового администрирования НДС:

✓ введение электронных счетов-фактур;

✓ развитие системы центров обработки данных (ЦОД);

✓ совершенствование контрольно-аналитической работы.