Налоговое администрирование

Применение схем ухода от налогов с помощью фирм-однодневок позволяет организациям безнаказанно «экономить» оборотные средства на добавленной стоимости и получать незаслуженные конкурентные преимущества перед законопослушными налогоплательщиками. Тем не менее использование таких схем влечет определенные издержки для тех организаций, которые заинтересованы в долгосрочном развитии. Списывая значительную часть добавленной стоимости на фирмы-однодневки, организации лишаются возможности раскрывать свои истинные обороты. Они вынуждены декларировать значительно заниженные доходы либо завышенные расходы, что затрудняет привлечение внешних инвестиций, усложняет процедуру поиска партнеров на глобальном рынке. Кроме того, для крупного бизнеса важна репутация. Несмотря на то что государство, как правило, не имеет возможности формально доказать связь предприятий-неплательщиков с фирмами-однодневками, члены делового сообщества в большинстве случаев располагают информацией о том, честно ли играют их партнеры и конкуренты. Использование схем с фирмами-однодневками, безопасное с формальной точки зрения, негативно сказывается на имидже организаций и, в частности, препятствует их выходу на рынок капитала.

По перечисленным причинам использование различных схем с фирмами-однодневками для уклонения от НДС является фактором, существенно тормозящим развитие многих предприятий. Однако не каждый отдельно взятый налогоплательщик может позволить себе отказаться от «услуг» таких фирм. Дело в том, что в условиях современной российской действительности организации нередко вынуждены не платить налог до тех пор, пока их конкуренты имеют возможность безнаказанно уклоняться от его уплаты.

Во всех развитых странах сознательное уклонение от уплаты налогов (в том числе и посредством создания фиктивных юридических лиц) преследуется в уголовном порядке. Если бы создание и использование фирм-однодневок сопровождалось серьезным риском уголовного наказания и в России, то в реформе администрирования НДС не было бы необходимости. Однако в современной России силовые методы борьбы с фирмами-однодневками вряд ли могут быть эффективными. В условиях высокой коррупции ужесточение контроля над регистрацией новых предприятий, а также функционированием уже зарегистрированных малых предприятий с целью выявления фиктивных юридических лиц, скорее всего, не столько затруднит процесс создания фирм-однодневок, сколько приведет к увеличению административного давления на малый бизнес.

Безусловно, налоговым органам полезно вести работу по выявлению существующих и потенциально возможных схем, которые разрабатываются налогоплательщиками для «экономии» на налоговых платежах. Такая работа позволяет, например, выделить классические признаки лжеэкспорта:

1) выставление счетов-фактур в нарушение ст. 169 НК РФ в части указания недостоверного адреса;

2) осуществление расчетов между контрагентами по сделкам в течение одного-двух операционных дней в одном банке;

3) неисполнение поставщиком второго звена, имеющим все признаки фирмы-однодневки, обязанности по уплате НДС;

4) отсутствие у организаций складских помещений и товарнотранспортных накладных на реализованный товар;

5) непредставление организациями сведений о производителе товара;

6) отправители и контрактодержатели товаров представляют собой ряд организаций, имеющих все признаки фирм-однодневок;

7) юридические адреса получателей товаров находятся в офшорных зонах;

8) обязательства о предоставлении выписок уполномоченных банков не имеют регистрационного номера и даты отправления;

9) при подаче отправителями ГДТ поставки дробятся на партии стоимостью не более 500 000 дол. США во избежание согласования с ТУ ГТК РФ.