Налоговое администрирование

Повышение эффективности камеральных проверок по НДС может быть достигнуто за счет анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков с учетом косвенной информации, а также оценки достоверности показателей налоговой отчетности. Для повышения качества налогового администрирования НДС может быть полезным использование опыта, накопленного в сфере налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. В основе такого опыта – качественное проведение подготовительного этапа выездной налоговой проверки (аналитическая работа по мониторингу финансово-хозяйственных связей крупнейших налогоплательщиков и взаимозависимых структур). Основная цель данного этапа – выявление максимального числа организаций, входящих в структуру крупнейшего налогоплательщика, и установление зависимых от него организаций.

По мнению начальника отдела контрольной работы № 2 Управления ФНС России по г. Москве О.О. Федаш, косвенным подтверждением того, что налогоплательщик применяет налоговые схемы, служит наличие специальной сложной системы взаиморасчетов с использованием векселей и механизма переуступки задолженности, а также активное применение механизма поручительства (агентирования). Подобные схемы всегда связаны с налоговыми рисками. Задача работников налоговых органов, проверяющих налогоплательщика по НДС, состоит в том, чтобы разобраться в применяемой схеме взаиморасчетов, установить наличие материальной выгоды для участников схемы, оценить ее влияние на налоговую базу участников и выявить слабые места такой схемы.

Для реализации поставленной задачи необходимо:

1) перед началом выездных проверок изучить структуру холдинга; при этом полезно использовать все имеющиеся информационные базы, в частности ЕГРН и ЕГРЮЛ;

2) проанализировать налоговую и бухгалтерскую отчетность известных структурных элементов холдинга;

3) проанализировать информацию о проведенных ранее контрольных мероприятиях по организациям, входящим в структуру холдинга, изучить состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности налогоплательщика по каждому дебитору (кредитору); с этой целью следует запросить банки, которые обслуживают налогоплательщика, о движении денежных средств по расчетным счетам проверяемой организации;

4) проверить выявленных по наиболее крупным или регулярным платежам контрагентов по специальной базе фирм-однодневок;

5) в некоторых случаях провести камеральные проверки контрагентов по наиболее крупным или регулярным платежам;

6) провести мониторинг публикаций о наиболее заметных экономических и политических событиях с участием интересующего (проверяемого) налогоплательщика.

Повышение эффективности контрольной работы по крупным налогоплательщикам достигается также за счет организации налоговых проверок банков, через которые совершаются основные операции крупнейших налогоплательщиков, и страховых организаций, с которыми заключены договоры страхования. Подобный подход позволяет расширить информационный поток о деятельности налогоплательщика и выявить дополнительные элементы применяемых схем.

Важно учитывать и опыт зарубежных стран, применяющих НДС. В большинстве из них принят подход, основанный на использовании программы налоговых проверок на базе результатов анализа степени риска по группам налогоплательщиков. Для успешного противодействия мошенническим схемам целесообразно более широкое применение налоговыми органами предусмотренных НК РФ форм налогового контроля (экспертизы, допросы свидетелей), а также более активное привлечение к сотрудничеству правоохранительных органов. В отдельных случаях возможно переложение бремени доказательства невиновности на самого налогоплательщика. Речь идет о тех случаях, когда налогоплательщик знал или должен был знать о том, что его поставщик не ведет реальной хозяйственной деятельности.

Защитить интересы бюджета от незаконных действий налогоплательщиков можно и другими способами. Например, с помощью обязательных банковских гарантий при возврате НДС налогоплательщикам, со стороны которых выявлен потенциальный риск уклонения от налогов. Такие программы более сфокусированы и позволяют избежать неоправданного обременения законопослушных налогоплательщиков излишними проверками или необходимостью представлять в налоговые органы дополнительные документы.

Контрольные вопросы

1. Каковы основные направления совершенствования методики налогового администрирования?

2. Как можно оценить введение понятий «добросовестный/недобросовестный налогоплательщик», «налоговая выгода» для целей налогового администрирования?

3. Какие меры повышения контрольно-аналитической работы налоговых органов вам представляются более действенными?

4. Каковы предлагаемые действия по выявлению применения схем минимизации налоговых платежей (уклонения от их уплаты) крупнейшими налогоплательщиками?