Налоговое администрирование

11.3. Направления совершенствования действующей системы контроля цен в условиях налогообложения при внутренних поставках и поставках на экспорт

Составной элемент налогового администрирования – система контроля цен в целях налогообложения. Создание эффективной системы налогового контроля цен (далее – НКЦ) позволяет повысить собираемость налогов и противодействовать уклонению от их уплаты. Необходимость разработки эффективной НКЦ обусловлена двумя основными причинами, которые носят объективный характер.

1. Налоговая база по налогам, важнейшим с точки зрения доходной части бюджета, находится в прямой зависимости от стоимости реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав, а значит – от цен по сделкам (речь идет прежде всего об НДС, налоге на прибыль организаций, акцизах в части применения адвалорных ставок, т. е. акциза на табачные изделия, налога на добычу полезных ископаемых). В связи с этим у налогоплательщиков появляется действенный мотив к манипулированию ценами, в частности применению заниженных цен с целью минимизации налоговых платежей либо перемещению места уплаты налогов в предпочтительные с точки зрения лояльности местных властей регионы.

2. Появление в 1960-х гг. транснациональных корпораций (ТНК) и их последующее бурное развитие привели к массовому использованию трансфертного ценообразования. Механизм трансфертного ценообразования позволяет ТНК фиксировать большую часть налоговой базы в зависимых компаниях (филиалах), расположенных в низконалоговых зонах. Цель такого перераспределения доходов, как правило, – минимизация налоговых платежей.

Проблема контроля цен в целях налогообложения не является сугубо российской. Она присуща сегодня всем странам с развитой рыночной экономикой. Мировая практика осуществления НКЦ выработала общий подход: определение состава контролируемых сделок и сравнение применяемых по ним цен с некоторой справедливой ценой.

Сегодня в Российской Федерации НКЦ законодательно закреплен в НК РФ. Центральное место в правовом регулировании НКЦ занимает ст. 40 НК РФ. Приведем ее базовые положения:

✓ установление состава контролируемых сделок, в отношении которых налоговые органы правомочны осуществлять НКЦ;

✓ определение рыночной цены как объективного стоимостного уровня для осуществления контроля;

✓ конкретизация условий применения рыночной цены в целях налогообложения;

✓ разработка методов определения рыночной цены.

Правоприменительная практика в отношении ст. 40 НК РФ за весь период действия (1999–2005 гг.) свидетельствует о несовершенстве ее категориального аппарата, что приводит к негативным последствиям и для бюджета, и для налогоплательщиков. Нередко даже в случае очевидного занижения стоимостной налоговой базы налоговые органы не имеют формального основания для доначисления налогов. С другой стороны, страдают налогоплательщики, которые по объективным коммерческим причинам реализуют товары по ценам, отличным от рыночного уровня. При этом они по формальным признакам подпадают под применение налоговыми органами ст. 40 НК РФ, что приводит к доначислению им сумм налоговых платежей. За период с 2000 по 2003 г. налоговыми органами было вынесено 1577 решений о доначислении налоговых платежей, из которых 33 % оспорено налогоплательщиками в судах. При этом 400 дел рассмотрено в пользу налогоплательщиков, т. е. около 80 % решений налоговых органов отменено [16].

Уточнение состава контролируемых сделок, в отношении которых налоговые органы правомочны осуществлять НКЦ. В настоящее время в соответствии с действующей редакцией ст. 40 НК РФ в состав контролируемых сделок на предмет правильности применения цен в целях налогообложения входят следующие сделки:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Налоговый контроль цен по товарообменным (бартерным) операциям. Целесообразность включения в систему НКЦ товарообменных операций вызывает сомнение по следующим основаниям:

✓ в соответствии со ст. 39 НК РФ передача товаров (работ, услуг) по договору мены (бартерному договору) приравнивается к реализации в целях налогообложения; следовательно, товарообменные операции подпадают под налоговый контроль цен по четвертому основанию п. 2 ст. 40 НК РФ;