Налоговое администрирование

Однако в начале сбытовой цепочки может быть фирма-однодневка либо закупка, произведенная у несуществующей фирмы по фиктивным документам (например, при оприходовании в учете товаров, выпущенных в теневом секторе). Кроме того, по действующему законодательству налогоплательщик не отвечает за добросовестность своих контрагентов. В таких условиях налоговый контроль цен сделок приобретения может быть единственным законным основанием для пересчета налоговых платежей покупателя. Принимая во внимание размеры теневого сектора, особенности применяемых схем ухода от налогов, масштабы незаконного возмещения НДС при экспорте, отказ от налогового контроля цен сделок по приобретению товаров, работ, услуг представляется преждевременным. Более того, считаем необходимым расширить практику применения положений ст. 40 НК РФ для сделок приобретения товаров, работ, услуг. В ней должна быть предусмотрена возможность контроля двух типов сделок: реализации и приобретения. Для каждого типа должен быть предусмотрен состав контролируемых сделок, механизм контроля, методы определения рыночной цены. Так, внешнеторговый контракт российской организации с иностранной организацией может контролироваться только как сделка по реализации. Контроль приобретения в этом случае будет контролем внутренней сделки на территории России.

Формирование более четкого механизма НКЦ сделок предполагает включение в ст. 40 НК РФ понятий «нижняя граница рыночной цены» (100 % – 20 % = 80 %) и «верхняя граница рыночной цены» (100 % + 20 % = 120 %). Налоговые органы смогут осуществлять доначисление сумм налоговых платежей по внешнеторговым сделкам реализации в случаях, если контрактная цена оказывается меньше нижней границы рыночной цены, и при контроле цен сделок приобретения, если цена превышает верхнюю границу рыночной цены. В статье 40 НК РФ также следует определить косвенные методы определения рыночной цены для каждого типа контроля. Считаем, что прописанный ныне в НК РФ затратный метод и метод цены последующей реализации не пригодны для НКЦ сделок приобретения.

Уточнение понятия «рыночная цена» (объективного стоимостного уровня налогового контроля) и порядка ее расчета. Понятие рыночной цены ключевое в системе НКЦ. В настоящий момент ст. 40 НК РФ определяет рыночную цену товара (работы, услуги) как цену, сложившуюся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Существенная причина неэффективности системы налогового контроля цен – в том, что величина показателя порогового значения в системе НКЦ определяется через оценочные категории.

Анализ зарубежного опыта налогового контроля цен сделок выявил следующие понятия, которые могут быть использованы в российской практике.

Помимо правила «вытянутой руки» (см. главу 4 настоящей книги) заслуживают внимания следующие формулировки.

Справедливая стоимость – сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Понятие «хорошо осведомленные стороны» означает, что продавец и покупатель, желающие совершить такую сделку, в разумной степени информированы:

✓ о сущности и основных характеристиках объекта;

✓ фактическом и потенциальном способах его использования;

✓ конъюнктуре рынка на дату оценки.

Покупатель заинтересован в купле, но не обязан ее совершать.

Продавец имеет мотив продать объект исходя из рыночных условий по наиболее выгодной цене, которую можно получить на открытом рынке после надлежащего маркетингового исследования независимо от того, какова эта цена.

Предполагается, что сделка совершается между независимыми друг от друга сторонами, не связанными какими-либо особыми отношениями, в результате которых устанавливаются нетипичные для рынка цены сделок.

Справедливая стоимость рассматривается как наиболее вероятная обоснованная цена, которую можно получить на рынке по состоянию на дату сделки. Она должна отражать рыночную конъюнктуру и фактические условия, действующие по состоянию на отчетную дату.

Справедливая стоимость представляет собой наилучшую цену, которую может получить продавец, и самую благоприятную цену, которую должен заплатить покупатель.

Для целей НКЦ важное значение имеет не только четко сформулированное определение понятия рыночной цены, но и порядок ее расчета. Прежде всего расчетный уровень рыночной цены должен быть результатом сопоставления деятельности значительного количества хозяйствующих субъектов, что позволит налоговым органам при осуществлении контроля доказывать неадекватность цен сделок. Кроме того, рыночная цена должна определяться как средневзвешенная цена на базе использования сведений о максимально возможном количестве сделок.