Налоговое администрирование

1. Метод сопоставимой рентабельности. Рыночная цена определяется путем применения того или иного показателя рентабельности, рассчитанного от операционной прибыли независимой компании по сопоставимым сделкам к соответствующему базису (т. е. активам, затратам, продажам) по контролируемой сделке. Этот, а также следующий метод предусмотрены законодательством США в части налогового регулирования трансфертного ценообразования [17].

2. Метод распределения прибыли. Используется для определения рыночной цены по операциям между взаимозависимыми лицами, когда эти операции носят уникальный характер. Рыночная цена определяется с учетом распределения прибыли между сторонами по контролируемой сделке, которая осуществляется на основе доступной информации о распределении прибыли между независимыми контрагентами по сопоставимой сделке, исходя из выполняемых сторонами по контролируемой сделке функций (принимаемых рисков, используемых активов).

3. Метод обратного счета. Представляет собой разновидность метода последующей реализации применительно к нефтяной отрасли. Используется с целью определения рыночной цены сырой нефти посредством восстановления ее стоимости исходя из рыночных цен нефтепродуктов [18]. Данный метод также эффективен при определении стоимости ресурсов – объектов обложения адвалорными ставками (акциз на табачную продукцию, налог на добычу полезных ископаемых), производимых (добываемых), обрабатываемых и реализуемых в виде конечных продуктов в рамках вертикально интегрированных компаний.

Заслуживает внимания также американский опыт использования косвенных методов по «правилу лучшего метода», согласно которому тот или иной метод применяется исходя из сути осуществленной операции.

Ограничение корректировок рыночной цены. За время действия части первой НК РФ возникла необходимость внесения изменений в п. 3 ст. 40. Принятие данного пункта в свое время было объективно обусловлено тем, что на уровень цен влияет многообразие условий осуществления хозяйственной деятельности. В связи с этим законодательно установлена норма, согласно которой при определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки, например:

✓ сезонные скидки;

✓ скидки, вызванные потерей товарами качества или потребительских свойств;

✓ истечением сроков годности;

✓ маркетинговой политикой;

✓ реализацией опытных моделей и образцов товаров.

В целях защиты интересов государства целесообразно внести изменения в ст. 40 НК РФ, предоставив возможность учитывать лишь те скидки, которые непосредственно перечислены в п. 3, а также скидки при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки и новых товаров, не имеющих аналогов.

В статье 40 НК РФ не предусмотрены даже косвенные ограничения размеров скидок. Этим сегодня широко пользуются налогоплательщики. Внутренний документ маркетинговой политики позволяет налогоплательщику обосновать целесообразность применения любых скидок к цене.

Другим решением проблемы может стать введение определенных ограничений к размеру скидок. Общеизвестны методики расчета демпинговых цен. Учитывая, что все затраты на производство товаров (работ, услуг) условно делятся на переменные и постоянные (прямые и косвенные), демпинговая цена определяется на уровне переменных (прямых) затрат, скорректированных на коэффициент внутренней рентабельности. Причем предполагается, что постоянные затраты, которые зависят от времени и не зависят от объема произведенной продукции (работ, услуг), компенсируются при реализации базового объема продукции. Это позволяет устанавливать цены на продукцию (работы, услуги), реализуемую в рамках маркетинговой политики компании при продвижении новых товаров и освоении новых рынков, на заниженном уровне за счет доли постоянных затрат в цене. Как следствие, правомерно внести следующее уточнение в ст. 40 НК РФ: при проведении маркетинговых мероприятий окончательная цена с учетом скидок не может снижаться ниже уровня переменных (прямых) затрат на производство единицы продукции.

Контрольные вопросы

1. Чем обусловлена необходимость существования системы налогового контроля цен? Сформулируйте сущность подхода, на котором основана система НКЦ.

2. Какова правовая основа НКЦ в российском законодательстве?

3. Какие сделки являются контролируемыми по российскому законодательству? Какие проблемы существуют в настоящий момент при решении вопроса об отнесении сделки к контролируемой?

4. Насколько целесообразно распространение НКЦ не только на сделки реализации, но и на сделки приобретения?

5. Что такое рыночная цена? Какие источники информации о рыночных ценах вам известны?

11.4. Совершенствование форм и методов налогового контроля деятельности вертикально интегрированных компаний в целях противодействия негативным последствиям трансфертного ценообразования