Налоговое администрирование

Чрезвычайно актуален сегодня вопрос об источниках информации об уровне цен, которые принимаются налоговыми органами для соответствующего расчета. Решением проблемы мог бы стать мониторинг цен, основанный на данных дополнительной отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговую инспекцию. Эта отчетность должна содержать сведения о ценах сделок, совершенных за отчетный период. Ее форма должна позволять получать налоговым органам информацию в отношении каждого типа товара (тип товара предпочтительно указывать в кодированном виде на базе Общероссийского классификатора) об объеме реализации и цене. Если реализация одного и того же товара в течение отчетного периода осуществлялась по разной стоимости, то налогоплательщик должен представить информацию в отношении каждого уровня цены. Стоимость объективно может колебаться в зависимости от размера партии, реализуемой одному покупателю. В связи с этим информация об уровне цен может представляться в разрезе розничных и оптовых продаж. Предпочтительной является подача в налоговый орган сведений о ценах сделок в электронном виде. Появление дополнительной формы налоговой отчетности, безусловно, усложнит процесс ведения учета и составления отчетности для налогоплательщиков. Однако предоставление такой отчетности не приведет к значительному увеличению трудозатрат в небольших предприятиях, предприятиях с ограниченной товарной номенклатурой, предприятиях, применяющих автоматизированные системы учета и отчетности. Целесообразно продумать вопрос о возможности освобождения некоторых категорий налогоплательщиков от подачи такого рода сведений. Например, организаций розничной торговли и общепита, имеющих свыше 100 товарных позиций.

Мониторинг цен позволит не только решить проблему определения значения рыночной цены, но и передать функции НКЦ камеральной проверке. Мониторинг цен поможет также определять круг налогоплательщиков, в отношении которых должна быть проведена выездная проверка, в том числе на предмет соответствия применяемых цен уровню рыночных.

Возможно рассмотреть вопрос о предоставлении информации налогоплательщика о применяемых им ценах сделок не в налоговые органы, а в органы статистики или в специально созданный независимый орган. Последний вариант, вероятно, более предпочтителен, так как в этом случае предоставляемая информация о ценах может быть использована не только налоговыми органами для осуществления НКЦ, но и налогоплательщиками для обоснованного определения величины налоговой базы.

В некоторых странах, например, в Германии предоставление предприятиями сведений о финансово-хозяйственной деятельности в статистические ведомства осуществляется на платной основе. Величина платы при этом незначительна, так как важен сам факт платности за удовлетворение предприятиями информационных потребностей государства. Введение символической платы за подачу организациями сведений о применяемых ценах сделки позволило бы несколько снизить отрицательный эффект от увеличения состава отчетности.

В Налоговом кодексе должен быть предусмотрен перечень официальных источников информации о рыночных ценах. В их состав, безусловно, должны входить справочные издания, биржи, ресурсы Интернета.

Для повышения эффективности НКЦ необходимо законодательно дополнить права налоговых органов (и соответственно обязанности налогоплательщиков) правом запрашивать подробные сведения о заключенных сделках в определенный период и об условиях таких сделок. Одновременно обязанности налогоплательщиков должны быть дополнены соответствующей нормой. Введение дополнительного права (обязанности) должно сопровождаться детальным описанием процедуры самого запроса.

Расширение состава косвенных методов определения рыночной цены. Метод сопоставления цены сделки налогоплательщика с рыночной ценой на идентичный (однородный) товар – самый распространенный и наиболее достоверный метод осуществления НКЦ. Однако он не всегда может быть использован. В статье 40 НК РФ в дополнение к основному методу предусмотрено два косвенных, которые должны применяться последовательно, т. е. следующий метод применяется лишь в том случае, если невозможно применить предыдущий:

✓ метод цены последующей реализации;

✓ затратный метод.

Оба метода, исходя из их сущности, не могут применяться для налогового контроля сделок приобретения. Область использования метода цены последующей реализации ограничена только теми сделками, после которых следует новая перепродажа. Затратный метод в определенных случаях может дать заниженный результат при определении цены конечного продукта. Это относится прежде всего к объектам недвижимости, построенным по индивидуальным проектам, а также к сложным изделиям, у которых нет аналогов. Однако данный метод может успешно использоваться при определении рыночной цены полуфабрикатов, услуг.

Состав косвенных методов определения рыночной цены может быть расширен.