Новые подходы к управлению затратами и ценообразованием

Любое предприятие в условиях рыночной экономики стремится к достижению рентабельности, которая позволит ему обеспечить дальнейшее развитие, достижение новых целей. Деятельность предприятия по снабжению потребителей товарами, работами, услугами невозможна без обеспечения такого уровня рентабельности, который позволяет поддерживать деловую активность предприятия на должном уровне.

В зависимости от стадии развития конкретного предприятия можно выделить самостоятельные задачи достижения рентабельности определенного уровня. Так, вновь созданное предприятие стремится к выходу на рынок и занятию определенных рыночных позиций. Дальнейшее развитие требует наращивания объемов и диверсификации деятельности, т. е. освоения новых видов и направлений деятельности. Предприятие, уже занявшее определенную «нишу» в своем сегменте рынка, стремится к укреплению своих позиций, к постепенному и сбалансированному росту своих показателей. В условиях кризиса активность предприятия должна быть направлена на поиск инноваций, которые позволят не только «продержаться на плаву», но и в дальнейшем обеспечить развитие производства. При этом на любой стадии развития предприятия необходимо стремиться к достижению максимального уровня рентабельности, который позволит предприятию обеспечить свою рыночную конкурентоспособность.

В бухгалтерском учете рентабельность рассматривают как сумму двух составляющих. Во-первых, она включает в себя рентабельность дохода от текущей хозяйственной деятельности предприятия. Величину данного компонента определяют конкретные применяемые на предприятии методы исчисления издержек, оценки стоимости основных фондов, запасов, затрат на содержание персонала и т. д.

Во-вторых, рассматривают потенциальную рентабельность предприятия, к которой относят потенциальные доходы от ценных бумаг, долговых обязательств и материальных ценностей.

В настоящее время российская методика исчисления рентабельности существенно отличается от методики, применяемой за рубежом, по причине специфики российского бухгалтерского учета и ведения финансовой отчетности.

Так, за рубежом рентабельность промышленного предприятия за отчетный период принимается равной разности стоимости чистых активов на начало и конец отчетного периода. Стоимость чистых активов определяют, вычитая из общей стоимости активов промышленного предприятия стоимость его долгов сторонним организациям. Также из полученной разности вычитаются дополнительные взносы владельцев предприятия (либо прибавляют сумму выплаченных им возмещений). К акционерным предприятиям применяют понятие чистой балансовой рентабельности (ЧБП), которую определяют как рентабельность за вычетом налогов до распределения ее на дивиденды и отчисления в резервные фонды. ЧБП зарубежного акционерного предприятия рассчитывается без учета обесценивания капитала, за минусом затраченных средств.

В отечественной экономической науке присутствует понятие «чистая рентабельность», представляющее разность между балансовой рентабельностью и выплачиваемыми предприятием налогами. При этом фактическая (или номинальная) рентабельность отличается от реальной рентабельности, полученной в результате корректировки с учетом уровня инфляции. Именно реальная рентабельность показывает покупательную способность данного предприятия.

На каждом этапе развития предприятия предполагается достижение рентабельности определенного порядка в зависимости от целей, поставленных перед предприятием, и планируемого объема его деятельности. Далее рассмотрим такие понятия, как минимальная, нормальная, целевая и максимальная рентабельность.

Минимальная рентабельность (Пmin) предполагает обеспечение организации после уплаты всех налогов минимальный уровень рентабельности на вложенный капитал, который равен среднему проценту банковской ставки по депозитам, принятому в исследуемом периоде:

Пmin = К х МРР,

где К – величина вложенного капитала;

МРР – минимальный уровень рентабельности.

Объем деятельности, соответствующий минимальной рентабельности, определяется по формуле:

Т = Иопост. + Пmin х 100.

Нормальная рентабельность (Пн) соотносится со средней нормой рентабельности на капитал (НПК):

Пн = К х НПК.

Нормальная рентабельность позволяет обеспечить минимальное вознаграждение предприятию, дающее ему возможность удерживать капиталы в данной сфере деятельности. В рыночных условиях постоянное поддержание нормальной рентабельности встречается достаточно редко. При отклонении рентабельности в меньшую от нормальной сторону капитал «устремляется в другую сферу», что в свою очередь может привести к росту рентабельности в первоначальной сфере. При достижении более высокой, нежели нормальная, рентабельности, в данную сферу поступает дополнительный капитал из отраслей, получающих нормальную рентабельность, что приводит к снижению уровня рентабельности до нормального.

Потребности предприятия в его хозяйственном и социальном развитии соотносятся с так называемой целевой рентабельностью, которая остается после уплаты налогов.

И, наконец, поскольку любое коммерческое предприятие создается с целью получения прибыли, обоснованным представляется его стремление к получению максимальной прибыли. Максимизация рентабельности означает стремление к максимальному увеличению рентабельности в обороте, что достигается снижением расходов, недопущением роста уровня издержек. В зарубежной практике основным показателем рентабельности является поток наличности, исчисляемый путем сложения величин чистой рентабельности амортизационных отчислений и отчислений в фонд выбытия (активов, не подлежащих амортизации).

Помимо показателя «поток наличности», в зарубежной практике используются такие показатели, как валовое и чистое самофинансирование. Валовое самофинансирование принимается равным потоку наличности за минусом распределенной рентабельности, а чистое самофинансирование – это валовое самофинансирование за вычетом амортизационных отчислений и отчислений в резервные фонды.

В целях определения эффективности работы зарубежного предприятия применяется система коэффициентов рентабельности. Данные коэффициенты могут рассчитываться:

1) на основе рентабельности;

2) на основе потоков наличных денежных средств;

3) для оценки отдачи производственных активов.

Значительной составляющей текущих издержек предприятия, занимающегося производством, являются расходы на оплату труда работников. Следовательно, необходимо контролировать показатели рентабельности трудовых ресурсов, рассчитанных на основании рентабельности одного коммерческого работника, рентабельности к средней численности и в расчете на 1 руб. затрат, связанных с их содержанием (включая затраты на заработную плату, подготовку кадров и охрану труда и работников).

Одним из показателей, внедренных в отечественную практику из зарубежного опыта, является коэффициент рентабельности на вложенный капитал. Данный показатель показывает эффективность деятельности производства, рентабельность в соотношении с вложенными средствами, т. е. с каждого рубля средств, вложенного в активы. Далее рассмотрим коэффициент более подробно.

В целом на конечный результат деятельности промышленного предприятия при сопоставлении затрат и результатов оказывает влияние показатель соотношения стоимости реализованной продукции и затрат на производство (Э):

Э = РП / З,

где РП – стоимость реализованной продукции;

З – затраты на производство реализованной продукции.

Данный показатель формируется под влиянием как внутренних, регулируемых факторов производства (таких как производительность труда, техническая характеристика и способ организации производства), так и внешних рыночных условий (таких как изменение цен на ресурсы и курс цен на конечную продукцию фирмы). При этом изменение стоимости произведенной продукции может происходить под влиянием изменения объема прироста произведенной и реализованной продукции, текущего ассортимента и рыночных цен. Внутренние производственные факторы, такие как изменения объемов производства, колебания цен на сырье и материалы, нормы расходования ресурсов на производство единицы продукта, также учитываются в издержках производства и влияют на рентабельность.

Показатель затрат на 1 руб. стоимости продукции (Э) рассчитывается по следующей формуле: