Паспорт 2.0. Практическое руководство по жизни, работе и бизнесу в эру глобальной мобильности

Контролируемая иностранная компания (КИК) – иностранная компания, чья нераспределенная прибыль включается в налогооблагаемую прибыль лица, которое ее контролирует, резидента. Что это означает на практике? Что та часть прибыли, которая ранее выводилась в налоговые оазисы, где были зарегистрированы офшорные компании, с которых не уплачивался налог на прибыль, теперь будет включаться в доход бенефициара (конечного выгодоприобретателя) и подлежать налогообложению подоходным налогом по ставке страны его налогового резидентства. В рамках плана BEPS была принята Директива ЕС (ATAD), которая обязывает все государства ЕС внедрить правила КИК с 2019 года. В настоящее время 15 стран по-прежнему еще не имплементировали правила КИК в национальное законодательство (Кипр, Латвия, Румыния, Эстония, Люксембург, Мальта и др.). Согласно ATAD, контролирующим лицом может быть только юридическое лицо, но есть большой перечень стран, которые распространяют правила КИК и на физических лиц: Великобритания, США, РФ, Германия, Португалия, Литва и др.

Соответственно, при построении налоговых структур и выборе механизма налогового планирования теперь необходимо учитывать следующие факторы:

\ приняты ли правила КИК по месту резидентства бенефициара или персональной холдинговой компании;

\ относят ли правила КИК к контролирующим лицам исключительно юридических или также физических лиц;

\ относят ли правила КИК к контролируемым компаниям также лиц, не имеющих налоговую правосубъектность (например, ограниченные партнерства);

\ используется ли экономический контроль для определения статуса контролирующего лица;

\ какие категории дохода получает контролируемое лицо и ведет ли оно активные операции;

\ какие исключения и пороги предусмотрены для освобождения контролирующего лица от правил КИК.

BEPS6-7. Меры, направленные против злоупотреблений, путем применения соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), и против искусственного избежания статуса постоянного представительства

В рамках реализации данной меры 7 июня 2017 года 68 стран подписали многостороннюю Конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям (MLI). Теперь для определения налогового режима по СИДН в каждом конкретном случае будет необходимо учитывать положения не только национального законодательства и самого СИДН, но и положения самой конвенции MLI (если, конечно, сторона является ее участником).

В частности, ст. 7 п. 8-17 Конвенции предусматривает положение об ограничении льгот, согласно которому претендующий на льготу налоговый резидент должен соответствовать определенным требованиям (в первую очередь по уровню экономического присутствия).

Пример: вы работаете в области технологий и получаете доход от роялти. Для наличия признака экономического присутствия требуется, чтобы доход, получаемый от роялти, был связан с коммерческой деятельностью по месту резидентства и такая деятельность была существенна по отношению к деятельности, образующей такой доход в стране источника платежа. Это может означать, что компания, которая только владеет интеллектуальной собственностью, но не разрабатывает продукт и получает доход исключительно от компаний группы, не будет иметь право на льготу.

Другие налоговые риски, которые возникают с применением мер BEPS и существенным образом влияют на налогообложение доходов, – это риски трансфертного ценообразования, уплата НДС по месту нахождения потребителя и активное сотрудничество между странами – членами ОЭСР и другими присоединившимися к конвенции в части обмена информацией и содействия в части обнаружения налоговых правонарушений.

Если раньше можно было говорить о банковской тайне, ограничении доступа к персональным данным, о «принципе обоюдного признания преступлением», то сейчас автоматический обмен информацией обеспечивает налоговым органам свободный доступ к информации по счетам своих резидентов за рубежом независимо от наличия налоговой проверки. Какой минимум действий необходимо совершить в этой связи?

\ Понимать практику применения концепции постоянного представительства по месту основных продаж и инфраструктуры и использовать локальное присутствие в тех регионах, где эти риски велики.

\ Понимать, какие функции оказывают наибольшее влияние на прирост стоимости и сосредоточить их в юрисдикциях с оптимальным налоговым бременем.

\ Выбрать стратегию трансфертного ценообразования, адекватно отражающую основные функции бизнеса группы в целом.

\ Обеспечить активное экономическое присутствие по месту получения дохода (в том числе за счет централизации координирующих функций).

Объем налоговых вопросов, которые необходимо учитывать при создании международной структуры владения активами, очень велик и требует детальной проработки.