Развитие науки финансового права в России

Специальная глава в диссертационном исследовании была посвящена анализу налоговых правоотношений. Налоговые правоотношения рассматривались как разновидность финансово-правовых отношений, но при этом обосновывались специфические черты этих отношений. В качестве таковых ученый называл следующие особенности. Во-первых, основное содержание налогового правоотношения – это одностороннее обязательство плательщика по внесению в госбюджет определенной денежной суммы. По сути, возрождалась концепция налогового обязательства, которая в той или иной степени отражалась в трудах ученых досоветского периода и первых лет Советской власти. Во-вторых, налоговые правоотношения имеют особые основания возникновения: наличие объекта налогообложения и акта финансового органа. В-третьих, особенности налогового правоотношения обусловлены особыми способами обеспечения соблюдения норм налогового права: принудительное исполнение, пени, штрафы, временное ограничение в распоряжении определенными средствами. Кроме того, С. Д. Цыпкин подчеркивал имущественный и длящийся характер налоговых правоотношений[1934].

После аспирантуры в 1954 г. С. Д. Цыпкина распределили на вновь созданную кафедру административного и финансового права МГУ. Он последовательно прошел там все ступени, от ассистента до профессора, и работал на юридическом факультете столичного университета до конца жизни, т. е. около 40 лет.

Сергей Дмитриевич постоянно занимался общественной работой, но никогда не стремился к карьерному росту, несмотря на неоднократные предложения со стороны руководства. Около 20 лет он был бессменным членом парткома юридического факультета МГУ и Ученым секретарем Ученого совета юридического факультета. С. Д. Цыпкин был очень ответственным человеком, с развитым чувством долга.

В 1955 г., развивая поставленные в кандидатской диссертации проблемы, он издал работу «Правовое регулирование налоговых отношений в СССР». Он первым в советской финансово-правовой науке предложил правовое определение объекта налогообложения как основного элемента налогообложения. Он отмечал: «В каждом законе о налоге, кроме указания на то, кто является плательщиком налога, указывается также, при наличии каких обстоятельств это лицо обязано платить налог»[1935]. Впоследствии он конкретизировал это положение: «Таким основанием взимания налога (фактическим обстоятельством) может служить получение определенного дохода, прибыли, владение строением и т. п., т. е. наличие объекта налогообложения»[1936].

В 1967 г. под редакцией и при соавторстве В. В. Бесчеревных им был издан учебник по финансовому праву (переизд.: 1974, 1982). Еще ранее он неоднократно издавал отдельные лекции по курсу финансового права[1937].

В 1973 г. С. Д. Цыпкин публикует монографию «Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы». Данная книга представляет собой глубокий юридический анализ актуальных проблем одного из главных разделов советского финансового права. Это, по существу, первое в советской науке фундаментальное юридическое исследование всего комплекса вопросов, связанных с правовым регулированием доходов государственного бюджета, налоговых отношений. В работе анализируются источники дохода государственного бюджета и их правовая обоснованность, большое внимание уделяется вопросам о методах и формах аккумуляции денежных средств в бюджет. К. С. Вельский главными недостатками этой работы видит описательность в изложении проблемы, сухость анализа, перегруженность статистическими материалами, без которых книга была бы «вкуснее»[1938]. К чести Сергея Дмитриевича скажем, что подобные замечания часто делались по работам дореволюционных профессоров, особенно в отношении «перегруженности». Современники оценили этот труд высоко[1939].

В МГУ С. Д. Цыпкин защитил докторскую диссертацию в 1974 г. на тему «Теоретические вопросы правового регулирования доходов государственного бюджета СССР». В этой работе показано место налогов в системе государственных доходов, дан детальный анализ содержания налогового правоотношения, прав и обязанностей его участников. В дальнейшем он анализировал еще ряд проблем отрасли, в частности правовое регулирование кредита[1940].

Определенным итогом многолетних изысканий ученого в сфере теории финансового права стала монография, посвященная институтам финансового права. Во главу угла он поставил положение о том, что институты особенной части финансового права в принципе должны «соответствовать основным звеньям финансовой системы государства, базой их выделения служат особенности тех или иных групп финансово-экономических отношений, определяющих, в свою очередь, специфику конкретных методов и форм аккумуляции или распределения денежных средств»[1941]. Он свел институты финансового права в четыре группы: институты бюджетного права, институты доходов государственного бюджета, институты расходов государственного бюджета, институты банковского кредитования.